法規草案 - 賦稅
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「所得稅法」第 17 條條文修正草案
2017-09-25 [ 評論數 0 篇]
法規名稱:所得稅法
提案日期:中華民國 106  年 9  月 22 日
提案字號:院總第 225  號  委員提案第 21022  號
資料來源:立法院第 9  屆第 4  會期第 1  次會議議案關係文書
提 案 人:余宛如
連 署 人:黃秀芳
          江永昌
          陳賴素美
          陳曼麗
          莊瑞雄
          鍾佳濱
          吳玉琴
          鄭寶清
          蔡適應
          陳  瑩
          蔡易餘
          蘇巧慧
          劉世芳
          姚文智
          邱泰源
          郭正亮
          黃國書
          洪宗熠
案    由:本院委員余宛如等 19 人,有鑑於大法官解釋釋字第 745  號指出,所得
          稅法僅許薪資所得者就個人薪資收入,減除定額之薪資所得特別扣除額,
          而不許薪資所得者於該年度之必要費用超過法定扣除額時,得以列舉或其
          他方式減除必要費用。與憲法第 7  條平等權保障之意旨不符,相關機關
          應自本解釋公布之日起二年內,依本解釋之意旨,檢討修正所得稅法相關
          規定。爰擬具「所得稅法第十七條條文修正草案」,以符合大法官解釋之
          意旨。是否有當?敬請公決。
說    明:一、查我國每年薪資所得申報戶數已達 500  萬戶以上,遠多於執行業務
              所得申報戶數,如主管機關對個案之薪資所得均須逐一認定,其行政
              成本將過於龐大。若採與必要費用額度相當之定額扣除法,使薪資所
              得者無須設置個人帳簿或保存相關憑證,即得直接定額扣除其必要費
              用,主管機關亦無須付出審查之勞費,當可簡化薪資所得者之依從成
              本及國家之稽徵成本。採定額扣除,除有減輕薪資所得者稅負之考量
              外,係為求降低稅捐稽徵成本,其目的尚屬正當。故本修正案以薪資
              所得特別扣除額為修法標的,採取定額扣除,不採取列舉扣除額。
          二、然依薪資所得特別扣除額規定,薪資所得之計算,僅許單一定額扣除
              ,而不許薪資所得者以列舉或其他方式減除必要費用,形成顯然之差
              別待遇。又現行單一定額之薪資所得特別扣除額規定,未考量不同薪
              資所得者間之必要費用差異,過於簡化,對於因工作必要,須支出顯
              然較高之必要費用者,確會產生適用上之不利差別待遇結果,致有違
              量能課稅所要求的客觀淨值原則。故本修正案參考日本按薪資所得比
              例扣除之稅制,保留我國既有之單一定額薪資特別扣除額。在薪資所
              得特別扣除額既有的單一定額扣除制之外,加入薪資所得固定比例扣
              除制,以反映不同薪資所得者之間必要費用之差異。取十二萬八千元
              或薪資所得之固定比例兩者孰高,為薪資所得特別扣除額。
          三、主計總處「民間消費結構」統計中,消費分為食品及非酒精飲料、菸
              酒、衣著鞋襪及服務用品、住宅服務水電瓦斯及其他燃料、家具設備
              及家務維護、醫療保健、教育、交通、通訊、休閒與文化、餐廳與旅
              館及其他等類。其中食品及非酒精飲料、菸酒、住宅服務水電瓦斯及
              其他燃料、家具設備及家務維護、醫療保健等類,屬於個人維持基本
              生活所需。該等類支出,在估計薪資所得者因工作必要須支出之費用
              時,不予納入。而休閒與文化、教育、餐廳與旅館等類,在執行業務
              所得者而言,帶有在職進修、公務交際等性質;然對於薪資所得者而
              言,該等類支出若為工作必要,係由公司支出。該等類支出,在估計
              薪資所得者因工作必要須支出之費用時,不予納入。其他類支出難以
              界定,亦不予納入。綜上,僅衣著鞋襪及服務用品、交通、通訊等支
              出,較宜視為薪資所得者為工作必要須支出之費用。
          四、根據主計總處「家庭所得、家庭可支配所得及消費傾向」民國 104
              年統計,受僱人員報酬與財產及企業所得收入淨額之總和為 10 兆
              8,675 億元,消費支出總計 8  兆 7,607  億元,消費支出佔收入之
              比例為 80.6% 。再根據主計總處「民間消費結構」民國 104  年統
              計,衣著鞋襪及服務用品、交通、通訊等支出,佔民間消費結構
              20.2%。綜上,工作必要須支出之費用,約佔所得之 16.2% 。故以
              薪資所得之百分之十五,作為薪資所得固定比例扣除制之固定比例。
          五、根據 102  年主計處統計資料「綜稅所得應納稅額及稅率各級距申報
              統計表」及「綜稅各類所得金額百分比各級距申報統計表」(表一)
              。各稅級之薪資所得估計為:52  萬至 117  萬稅級為 878,752  百
              萬元、117 萬至 235  萬稅級為 568,298  百萬元、235 萬至 440
              萬稅級為 244,086  百萬元、440 萬至 1000 萬稅級為 114,152  百
              萬元、1000  萬以上稅級為 62,637 百萬元。
          六、其中除 52 萬至 117  萬稅級,大部分納稅人本可採取十二萬八千元
              之定額,作為薪資所得特別扣除額,僅有少部分薪資所得高於 85 萬
              3,333 元,綜合所得約高於 106  萬 6666 元之納稅人,將採用薪資
              所得之固定比例,作為薪資所得特別扣除額。故僅取十分之一之薪資
              所得總額,作為將適用比例扣除額之薪資所得總額。據此估計可能造
              成之稅基流失金額為:52  萬至 117  萬稅級為 3,509  百萬元、
              117 萬至 235  萬稅級為 45,327 百萬元、235 萬至 440  萬稅級為
              24,873  百萬元、440 萬至 1000 萬稅級為 13,413 百萬元、1000
              萬以上稅級為 8,302  百萬元。(如表二)
          七、再將各稅級流失之稅基,乘以各稅級之稅率,綜上粗估稅損約為
              260.49  億元。(如下表)本項估計並未計入扣除額增加後,稅級降
              低所造成的稅金損失。故實際稅損金額,可能較本粗估金額為高,特
              此敘明。


第 17 條   按第十四條至第十四條之二及前二條規定計得之個人綜合所得總額,減除
           下列免稅額及扣除額後之餘額,為個人之綜合所得淨額:
           一、免稅額:納稅義務人按規定減除其本人、配偶及合於下列規定扶養親
               屬之免稅額;納稅義務人及其配偶年滿七十歲者,免稅額增加百分之
               五十。但依第十五條第二項規定分開計算稅額者,納稅義務人不得再
               減除薪資所得分開計算者之免稅額:
           (一)納稅義務人及其配偶之直系尊親屬,年滿六十歲,或無謀生能力,
                 受納稅義務人扶養者。其年滿七十歲受納稅義務人扶養者,免稅額
                 增加百分之五十。
           (二)納稅義務人之子女未滿二十歲,或滿二十歲以上而因在校就學、身
                 心障礙或無謀生能力受納稅義務人扶養者。
           (三)納稅義務人及其配偶之同胞兄弟、姊妹未滿二十歲,或滿二十歲以
                 上而因在校就學、身心障礙或無謀生能力受納稅義務人扶養者。
           (四)納稅義務人其他親屬或家屬,合於民法第一千一百十四條第四款及
                 第一千一百二十三條第三項之規定,未滿二十歲,或滿二十歲以上
                 而因在校就學、身心障礙或無謀生能力,確係受納稅義務人扶養者
                 。
           二、扣除額:納稅義務人就下列標準扣除額或列舉扣除額擇一減除外,並
               減除特別扣除額:
           (一)標準扣除額:納稅義務人個人扣除九萬元;有配偶者加倍扣除之。
           (二)列舉扣除額:
                 1.捐贈:納稅義務人、配偶及受扶養親屬對於教育、文化、公益、
                   慈善機構或團體之捐贈總額最高不超過綜合所得總額百分之二十
                   為限。但有關國防、勞軍之捐贈及對政府之捐獻,不受金額之限
                   制。
                 2.保險費:納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬之人身保險、勞工
                   保險、國民年金保險及軍、公、教保險之保險費,每人每年扣除
                   數額以不超過二萬四千元為限。但全民健康保險之保險費不受金
                   額限制。
                 3.醫藥及生育費:納稅義務人、配偶或受扶養親屬之醫藥費及生育
                   費,以付與公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所,或經財政
                   部認定其會計紀錄完備正確之醫院者為限。但受有保險給付部分
                   ,不得扣除。
                 4.災害損失:納稅義務人、配偶或受扶養親屬遭受不可抗力之災害
                   損失。但受有保險賠償或救濟金部分,不得扣除。
                 5.購屋借款利息:納稅義務人、配偶及受扶養親屬購買自用住宅,
                   向金融機構借款所支付之利息,其每一申報戶每年扣除數額以三
                   十萬元為限。但申報有儲蓄投資特別扣除額者,其申報之儲蓄投
                   資特別扣除金額,應在上項購屋借款利息中減除;納稅義務人依
                   上述規定扣除購屋借款利息者,以一屋為限。
                 6.房屋租金支出:納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬在中華民國
                   境內租屋供自住且非供營業或執行業務使用者,其所支付之租金
                   ,每一申報戶每年扣除數額以十二萬元為限。但申報有購屋借款
                   利息者,不得扣除。
           (三)特別扣除額:
                 1.財產交易損失:納稅義務人、配偶及受扶養親屬財產交易損失,
                   其每年度扣除額,以不超過當年度申報之財產交易之所得為限;
                   當年度無財產交易所得可資扣除,或扣除不足者,得以以後三年
                   度之財產交易所得扣除之。財產交易損失之計算,準用第十四條
                   第一項第七類關於計算財產交易增益之規定。
                 2.薪資所得特別扣除:納稅義務人、配偶或受扶養親屬之薪資所得
                   ,每人每年扣除數額以十二萬八千元或薪資所得之百分之十五兩
                   者孰高為限。
                 3.儲蓄投資特別扣除:納稅義務人、配偶及受扶養親屬於金融機構
                   之存款利息、儲蓄性質信託資金之收益及公司公開發行並上市之
                   記名股票之股利,合計全年扣除數額以二十七萬元為限。但依郵
                   政儲金匯兌法規定免稅之存簿儲金利息及本法規定分離課稅之利
                   息,不包括在內。
                 4.身心障礙特別扣除:納稅義務人、配偶或受扶養親屬如為領有身
                   心障礙手冊或身心障礙證明者,及精神衛生法第三條第四款規定
                   之病人,每人每年扣除十二萬八千元。
                 5.教育學費特別扣除:納稅義務人就讀大專以上院校之子女之教育
                   學費每人每年之扣除數額以二萬五千元為限。但空中大學、專校
                   及五專前三年及已接受政府補助者,不得扣除。
                 6.幼兒學前特別扣除:自中華民國一百零一年一月一日起,納稅義
                   務人五歲以下之子女,每人每年扣除二萬五千元。但有下列情形
                   之一者,不得扣除:
                (1)經減除本特別扣除額後,納稅義務人全年綜合所得稅適用稅率
                     在百分之二十以上,或依第十五條第二項規定計算之稅額適用
                     稅率在百分之二十以上。
                (2)納稅義務人依所得基本稅額條例第十二條規定計算之基本所得
                     額超過同條例第十三條規定之扣除金額。
           納稅義務人或其配偶之薪資所得依第十五條第二項規定,分開計算稅額者
           ,該薪資所得者之免稅額及薪資所得特別扣除額,應自分開計算稅額之薪
           資所得中減除;其餘符合前項規定之免稅額或扣除額,不得自分開計算稅
           額之薪資所得中減除,應一律由納稅義務人申報減除。
           依第七十一條規定應辦理結算申報而未辦理,經稽徵機關核定應納稅額者
           ,均不適用第一項第二款第二目列舉扣除額之規定。
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