法規草案 - 財政
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財政部公告「實際管理處所適用辦法」草案
2016-11-14 [ 評論數 0 篇]
法規名稱:實際管理處所適用辦法
公告日期:中華民國 105  年 11 月 9  日
公告文號:台財稅字第 10500631360  號
資料來源:行政院公報 第 22 卷 213 期
預告終止日:中華民國 105  年 12  月 14 日
實際管理處所適用辦法草案總說明
為因應國際稅制發展,以建構更周延之反避稅制度,並維護租稅公平,營利事業採實
際管理處所認定居住者身分制度之所得稅法(以下簡稱本法)第四十三條之四,經總
統一百零五年七月二十七日增訂公布,施行日期由行政院定之。為利前開制度運作及
徵納雙方遵循,爰依該條第四項及本法第八十條第五項授權規定,訂定實際管理處所
適用辦法(以下簡稱本辦法)草案共十一條,其要點如下:
一、本辦法之法律授權依據。(草案第一條)
二、本辦法之適用範圍,實際管理處所在中華民國境內之外國營利事業,應視為總機
    構在中華民國境內之營利事業,依本法及其他相關法律規定課徵營利事業所得稅
    ,辦理扣繳與填發及申報扣(免)繳憑單、股利憑單及相關憑單規定;其違反規
    定者,並適用本法及其他相關法律之處罰規定。(草案第二條)
三、實際管理處所在中華民國境內之構成要件認定標準。(草案第三條)
四、外國營利事業自行申請適用本法第四十三條之四規定之程序及辦理實際管理處所
    登記之規定。(草案第四條)
五、稽徵機關查核認定外國營利事業適用本法第四十三條之四規定之程序及辦理實際
    管理處所登記之規定。(草案第五條)
六、適用本法第四十三條之四規定之外國營利事業,未依限辦理實際管理處所登記者
    ,稽徵機關得逕行指定作成重大管理決策者為負責人,依規定辦理登記。(草案
    第六條)
七、適用本法第四十三條之四規定之外國營利事業,應依法辦理暫繳、結算、未分配
    盈餘、所得基本稅額申報及繳納稅款。另定明該外國營利事業有中華民國來源所
    得者,應比照境內營利事業,由扣繳義務人或給付人依本法規定辦理扣繳、申報
    及填發扣(免)繳憑單、股利憑單。(草案第七條)
六、適用本法第四十三條之四規定之外國營利事業給付各類所得,應依本法規定辦理
    扣繳、申報及填發扣(免)繳憑單、股利憑單。(草案第八條)
七、適用本法第四十三條之四規定之外國營利事業及其依第四條規定擇定或指定之負
    責人,稅捐稽徵、稅捐保全及移送執行等事宜,適用本法及其他相關法律規定。
    (草案第九條)
八、適用本法第四十三條之四規定之外國營利事業,其實際管理處所登記事項變更或
    解散、廢止、合併、轉讓時,應辦理變更或註銷登記,及決清算申報。(草案第
    十條)
九、本辦法之施行日期。(草案第十一條))

第 1 條    本辦法依所得稅法(以下簡稱本法)第四十三條之四第四項及第八十條第
           五項規定訂定之。

第 2 條    依外國法律設立,實際管理處所在中華民國境內之外國營利事業,應視為
           總機構在中華民國境內之營利事業,依本法及其他相關法律規定課徵營利
           事業所得稅,辦理扣繳、申報及填發扣(免)繳憑單、股利憑單及相關憑
           單;其違反規定者,適用本法及其他相關法律之處罰規定。
           前項所稱依其他相關法律規定,指依所得基本稅額條例及稅捐稽徵法等相
           關法律規定。

第 3 條    前條所稱實際管理處所在中華民國境內之外國營利事業,指外國營利事業
           符合下列各款規定者:
           一、作成重大經營管理、財務管理及人事管理決策(以下簡稱作成重大管
               理決策)者為中華民國境內居住之個人(以下簡稱境內居住個人)、
               總機構在中華民國境內之營利事業(以下簡稱境內營利事業)或適用
               本法第四十三條之四規定之外國營利事業,或作成該等決策之處所在
               中華民國境內。
           (一)作成重大管理決策者為境內居住個人、境內營利事業或適用本法第
                 四十三條之四規定之外國營利事業,指下列情形之一:
                 1.外國營利事業作成重大管理決策之執行業務股東或董事半數以上
                   為境內居住個人、境內營利事業或適用本法第四十三條之四規定
                   之外國營利事業;其由境內居住個人、境內營利事業或適用本法
                   第四十三條之四規定之外國營利事業派任或指揮者,視為境內居
                   住個人,合併計算。
                 2.外國營利事業作成重大管理決策之董事長、總經理或與其相當或
                   更高層級職位之人為境內居住個人,或由境內居住個人、境內營
                   利事業或適用本法第四十三條之四規定之外國營利事業派任或指
                   揮者。
                 3.其他足資證明外國營利事業作成重大管理決策之人為境內居住者
                   個人、境內營利事業或適用本法第四十三條之四規定之外國營利
                   事業之情形。
           (二)作成重大管理決策之處所在中華民國境內,依下列因素綜合判斷:
                 1.董事會或其他類似功能組織舉行會議之地點。
                 2.董事長、總經理或與其相當或更高層級職位之人通常執行活動之
                   地點。
                 3.實際總機構所在地。
                 4.執行就經濟及功能觀點重要管理之處所。
                 5.其他足資證明外國營利事業作成重大管理決策之人通常執行活動
                   之地點。
           (三)所稱重大管理決策,指作成下列決策事項: 
                 1.重大經營管理決策,指經營政策、重大營業或財產之變更或其他
                   類似管理決策。
                 2.重大財務管理決策,指重大投資、籌資、融資及財務風險或其他
                   類似管理決策;與其決定之資金籌措、存放、調度地點無關。
                 3.重大人事管理決策,指重大人事任命、聘僱、薪酬或其他類似管
                   理決策。
           (四)所稱境內居住個人,指符合本法第七條第二項規定之個人;所稱境
                 內營利事業,指符合本法第三條第二項規定之營利事業。二、財務
                 報表、會計帳簿紀錄、董事會議事錄或股東會議事錄之製作或儲存
                 處所在中華民國境內。
           三、在中華民國境內有實際執行主要經營活動。
           (一)所稱在中華民國境內有實際執行主要經營活動,指該外國營利事業
                 未於設立登記地從事主要經營活動,且該外國營利事業主要經營活
                 動之執行在中華民國境內。
           (二)該外國營利事業主要經營活動之判斷與其關係企業或所投資事業之
                 主要經營活動無關。
           前項規定之構成要件,屬配合臺灣證券交易所股份有限公司或財團法人中
           華民國證券櫃檯買賣中心,依有價證券上市審查準則、外國有價證券櫃檯
           買賣審查準則、證券商營業處所買賣興櫃股票審查準則及外國發行人註冊
           地國股東權益保護事項檢查表規範應遵循之事項,該事項得不納入判斷要
           件。
           第一項構成要件事實之認定,應以實質經濟事實關係為依據。

第 4 條    外國營利事業自行申請適用本法第四十三條之四規定者,應由該外國營利
           事業提出足資證明其實際管理處所在中華民國境內之相關資料及檢齊下列
           文件,並自行擇定作成重大管理決策之境內居住個人或境內營利事業為其
           在中華民國境內之負責人(以下簡稱負責人),向負責人之個人戶籍所在
           地或營利事業所在地之稽徵機關申請認定,並於稽徵機關書面核准函送達
           之翌日起三個月內,向負責人之個人戶籍所在地或營利事業所在地之稽徵
           機關辦理實際管理處所登記,並自登記之翌日起適用;未於期限屆滿日前
           辦理登記者,自期限屆滿之翌日起適用:
           一、依外國法律設立登記資料,包含公司名稱、營業地址、營業項目、資
               本額、董事名冊及住所,並經所在地中華民國駐外機構或其他經中華
               民國政府認許機構之驗證。
           二、集團組織結構圖。 
           三、當年度及前一年度財務報告及財務報表。 
           四、當年度及前一年度董事及高階管理人員基本資料及住所。 
           五、當年度及前一年度董事會及股東會議事錄。 
           六、作成重大管理決策之境內居住個人或境內營利事業,負責各項申報、
               納稅、辦理扣繳及憑單申報、填發等事宜之承諾書。

第 5 條    稽徵機關依本法第四十三條之四規定進行查核時,就其構成要件事實之認
           定應負舉證責任。但作成重大管理決策之境內居住個人、境內營利事業或
           外國營利事業在中華民國境內之固定營業場所依稅法及本辦法規定所負之
           協力義務,不因此免除。
           稽徵機關進行調查時,得依稅捐稽徵法第三十條規定要求作成重大管理決
           策之境內居住個人、境內營利事業或外國營利事業在中華民國境內之固定
           營業場所,配合提供相關資料。
           經稽徵機關查核認定適用本法第四十三條之四規定之外國營利事業,應於
           稽徵機關書面通知函送達作成重大管理決策之境內居住個人、境內營利事
           業或外國營利事業在中華民國境內之固定營業場所之翌日起三個月內,自
           行擇定作成重大管理決策之境內居住個人或境內營利事業為負責人,並檢
           齊前條各款規定之文件,向負責人之個人戶籍所在地或營利事業所在地之
           稽徵機關辦理實際管理處所登記,並自登記之翌日起適用;未於期限屆滿
           日前辦理登記者,自期限屆滿之翌日起適用。
           自本辦法施行日起三年內,由稽徵機關依前三項規定查核認定外國營利事
           業適用本法第四十三條之四規定者,應報經財政部核准;必要時,財政部
           得再延長三年。

第 6 條    經稽徵機關依申請核准或查核認定適用本法第四十三條之四規定之外國營
           利事業,未於規定期限內辦理實際管理處所登記者,稽徵機關得逕行指定
           作成重大管理決策之境內居住個人或境內營利事業為外國營利事業負責人
           ,依前二條規定以負責人之個人戶籍所在地或營利事業所在地辦理實際管
           理處所登記。該外國營利事業及指定負責人,自期限屆滿之翌日起應依第
           七條及第八條規定辦理。

第 7 條    適用本法第四十三條之四規定之外國營利事業,應由依第四條至第六條規
           定擇定或指定之負責人,自登記之翌日或期限屆滿之翌日起依法辦理暫繳
           、結算、未分配盈餘、所得基本稅額申報及繳納稅款。
           自登記之翌日或期限屆滿之翌日起營業期間不滿一年者,應將其所得額按
           實際營業期間相當全年之比例換算全年所得額,依規定稅率計算全年度稅
           額,再就原比例換算其應納稅額。營業期間不滿一月者,以一月計算。
           第一項外國營利事業未依規定期間辦理申報納稅者,稽徵機關應依本法第
           七十九條規定,核定納稅義務人之所得額及應納稅額,並填具核定稅額通
           知書及繳款書,送達納稅義務人依限繳納。
           第一項外國營利事業自登記之翌日或期限屆滿之翌日起,有中華民國來源
           所得者,應比照境內營利事業,由扣繳義務人或給付人依本法規定辦理扣
           繳、申報及填發扣(免)繳憑單、股利憑單。但國際金融業務分行、國際
           證券業務分公司及國際保險業務分公司給付上開外國營利事業利息、結構
           型商品交易之所得及保險給付時,適用國際金融業務條例第十六條第一項
           、第二十二條之七第四項及第二十二條之十六第四項規定,免予扣繳所得
           稅。

第 8 條    適用本法第四十三條之四規定之外國營利事業,自登記之翌日或期限屆滿
           之翌日起,其給付之各類所得應比照依中華民國法規成立之營利事業,依
           本法第八條各款規定認定中華民國來源所得,以依第四條至第六條規定擇
           定或指定之負責人為扣繳義務人,依本法第八十八條、第九十二條及第九
           十四條之ㄧ規定辦理扣繳、申報及填發扣繳憑單。該外國營利事業給付之
           所得因未達起扣點或因不屬本法規定之扣繳範圍,而未經扣繳稅款者,應
           依本法第八十九條第三項及第九十四條之一規定申報及填發免扣繳憑單。
           前項外國營利事業分配股東之股利或盈餘,屬自登記之翌日或期限屆滿之
           翌日起適用本法第四十三條之四規定之盈餘者,應依本法第一百零二條之
           一規定依限申報及填發股利憑單。但該營利事業分配非屬適用本法第四十
           三條之四規定之盈餘,不適用之。

第 9 條    稽徵機關對適用本法第四十三條之四規定之外國營利事業及第四條至第六
           條規定擇定或指定之負責人,辦理稅捐稽徵、稅捐保全及移送執行等事宜
           ,適用本法及其他相關法律規定。

第 10 條   適用本法第四十三條之四規定之外國營利事業,其實際管理處所登記事項
           變更,或該外國營利事業解散、廢止、合併或轉讓時,應於事實發生之日
           起十五日內填具申請書並檢具證明文件,向其實際管理處所登記所在地之
           稽徵機關申請變更或註銷登記。
           前項外國營利事業遇有前項解散、廢止、合併、轉讓或經稽徵機關核准不
           適用本法第四十三條之四規定情事時,應依本法第七十五條規定辦理當期
           決算及清算申報。

第 11 條   本辦法施行日期,由財政部定之。
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