發文單位：財政部
發文字號：台財稅字第 10504682830 號
發文日期：民國 105 年 12 月 30 日
資料來源：行政院公報 第 22 卷 247 期 56608 頁
相關法條：所得稅法 第 66-6、66-9 條（105.07.27）
要　　旨：核釋所得稅法第 66-6、66-9 條有關營利事業適用企業會計準則之股東可
          扣抵稅額及未分配盈餘相關課稅規定

全文內容：自 105  會計年度起，營利事業依 103  年 6  月 18 日修正公布商業會
          計法、103 年 11 月 19 日修正發布商業會計處理準則及經濟部 104  年
          9 月 16 日經商字第 10402425290  號函「財團法人中華民國會計研究發
          展基金會所公開之各號企業會計準則公報及其解釋（以下簡稱企業會計準
          則公報）」編製財務報告者，應依下列規定計算稅額扣抵比率及當年度未
          分配盈餘：
          一、稅額扣抵比率
          （一）營利事業於首次採用企業會計準則公報之當年度依所得稅法第 66 
                條之 6  規定計算稅額扣抵比率時，其帳載累積未分配盈餘應包含
                首次採用企業會計準則公報產生之保留盈餘淨增加數或淨減少數。
          （二）首次採用企業會計準則公報產生之保留盈餘淨增加數，於採用當年
                度及次一年度，屬 99 年度以後未加徵 10％ 營利事業所得稅之累
                積未分配盈餘，計算該二年度股利分配日稅額扣抵比率時，其稅額
                扣抵比率上限為 20.48％；於上開二年度以後之年度，該淨增加數
                尚未分配部分，屬 99 年度以後已加徵 10％ 營利事業所得稅之累
                積未分配盈餘，計算股利分配日稅額扣抵比率時，其稅額扣抵比率
                上限為 33.87％。
          （三）首次採用企業會計準則公報產生之保留盈餘淨減少數，應沖抵帳載
                累積未分配盈餘，該沖抵之未分配盈餘所含之可扣抵稅額，無需自
                股東可扣抵稅額帳戶餘額減除。股利分配日應依沖抵後之累積未分
                配盈餘，分別按所得稅法第 66 條之 6  第 2  項規定計算稅額扣
                抵比率上限；股利分配日帳載累積未分配盈餘為負數者，稅額扣抵
                比率以 0  計算。
          二、當年度未分配盈餘
          （一）營利事業依所得稅法第 66 條之 9  第 2  項規定計算之未分配盈
                餘，應以當年度依商業會計法、商業會計處理準則及企業會計準則
                公報規定處理之本期稅後淨利及由其他綜合損益項目轉入當年度未
                分配盈餘之數額之合計數，減除同條項各款後之餘額計算之。
          （二）營利事業首次採用企業會計準則公報之期初保留盈餘淨減少數，致
                採用當年度之帳載累積未分配盈餘產生借方餘額（累積虧損），其
                以當年度稅後盈餘實際彌補該借方餘額之數額，得列為當年度未分
                配盈餘之減除項目。