法規草案 - 賦稅
  • 社群分享
行政院會通過「所得稅法」部分條文修正草案
2022-04-15 [ 評論數 0 篇]
法規名稱:所得稅法
行政院通過日期:中華民國 111  年 4  月 14 日第 3798 次院會決議
資料來源:行政院
所得稅法部分條文修正草案總說明
所得稅法(以下簡稱本法)自四十四年修正公布全文以來,迄今已逾六十年,其間為
健全稅制,促進租稅公平,歷經多次修正,最近一次修正公布日期為一百十年四月二
十八日。鑑於公益信託類型日趨多元,現行本法第四條之三規定得享租稅優惠之受託
人資格僅限信託業法所稱之信託業,外界時有放寬之建議;行政院一百十年四月二十
二日函請立法院審議之「信託法」部分條文修正草案(以下簡稱信託法修正草案),
對公益信託之受託人、信託財產之類型及其管理運用、公益信託依信託本旨辦理信託
事務之年度支出比率、中央目的事業主管機關權限之強化等納入修正,為因應實務需
要,並落實政府提供租稅優惠之政策目的,公益信託之稅捐徵免規定亟待檢討,爰參
據信託法修正草案對公益信託之監督及管理機制,擬具本法部分條文修正草案,其修
正要點如下:
一、為督促公益信託積極從事合於信託本旨之公益活動,公益信託受託人每年應辦理
    結算申報,就信託財產發生之收入依規定徵免所得稅;並刪除信託利益俟實際分
    配時併計受益人所得課稅之規定。(修正條文第三條之四、第三條之五及第八十
    九條之一)
二、修正營利事業提供財產成立或捐贈公益信託,受益人享有該信託利益之權利價值
    免納所得稅之要件。(修正條文第四條之三)
三、增訂公益信託之受託人未經許可即接受一定價額以上現金以外之財產捐贈,或公
    益信託經中央目的事業主管機關撤銷設立許可而溯及失效,財產依規定返還捐贈
    人或委託人之課稅規定。(修正條文第六條之一)
四、修正信託行為之受託人應就各信託分別設置及保管帳簿,並應給與、取得及保存
    憑證之規定。(修正條文第六條之二)
五、增訂受益人不特定或尚未存在之信託行為受託人短漏報所得之處罰,及公益信託
    之受託人未依規定期限、未據實辦理結算申報或短漏報所得之處罰。(修正條文
    第一百十一條之二)
六、本法本次修正條文施行日期由行政院定之。(修正條文第一百二十六條)


第 3-4 條  信託財產發生之收入,受託人應於所得發生年度,按所得類別依本法規定
           ,減除用於信託本旨之成本、必要費用及損耗後,分別計算受益人之各類
           所得額,由受益人併入當年度所得額,依本法規定課稅。
           前項受益人有二人以上時,受託人應按信託行為明定或可得推知之比例計
           算各受益人之各類所得額;其計算比例不明或不能推知者,應按各類所得
           受益人之人數平均計算之。
           受益人不特定或尚未存在者,其於所得發生年度依前二項規定計算之所得
           ,應以受託人為納稅義務人,於第七十一條規定期限內,按規定之扣繳率
           申報納稅,其依第八十九條之一第二項規定計算之已扣繳稅款,得自其應
           納稅額中減除;其扣繳率,由財政部擬訂,報請行政院核定。
           受託人未依前三項規定辦理者,稽徵機關應按查得之資料核定受益人之所
           得額,依本法規定課稅。
           依法經金融監督管理委員會核准之共同信託基金、證券投資信託基金、期
           貨信託基金或其他信託基金,其信託利益於實際分配時,由受益人併入分
           配年度之所得額,依本法規定課稅。

第 3-5 條  符合第四條之三第一項各款規定之公益信託,其信託財產發生之收入,依
           本法規定減除用於信託本旨之成本、必要費用及損耗後之所得額,免納所
           得稅。但於所得發生年度有下列情形之一者,應以受託人為納稅義務人,
           就當年度所得額按前條第三項規定之扣繳率申報納稅:
           一、信託財產之管理或運用未依信託法第七十一條之二第一項所定計畫執
               行或不符合同法第七十一條之七規定。
           二、依信託本旨辦理信託事務之年度支出比率不符合信託法第七十一條之
               六第一項或第二項規定。
           三、辦理獎助或捐贈不符合信託法第七十一條之八第一項或第二項規定。
           四、會計處理不符合信託法第七十一條之九第一項規定。
           五、受託人未依第六條之二與信託法第七十一條之九第二項規定設置及保
               存帳簿、會計憑證或書類表冊。
           六、財務報表未依信託法第七十一條之十第一項規定經會計師查核簽證。
           七、有信託法第七十七條第一款以外各款情形之一。
           前項公益信託受託人應於第七十一條規定期限內,填具結算申報書,向該
           管稽徵機關,申報其上一年度之所得額,不適用第九十二條之一規定;符
           合前項本文規定無應納稅額者,得退還已扣繳稅款;屬前項但書規定情形
           者,其應納稅額減除已扣繳稅款後之餘額,應於申報前自行繳納。

第 4-3 條  營利事業提供財產成立或捐贈公益信託時,符合下列各款規定者,受益人
           享有該信託利益之權利價值免納所得稅,不適用第三條之二及第四條第一
           項第十七款但書規定:
           一、該公益信託受託人為信託業法之信託業、行政法人或依法設立登記且
               其創設目的與該公益信託本旨直接相關並於前二年內無稅務違章及欠
               稅之公益法人;且於擔任該公益信託受託人時起算前五年內未經中央
               目的事業主管機關依信託法規定解任。
           二、該公益信託未經中央目的事業主管機關依信託法第七十七條第一款以
               外各款規定予以糾正或依同法第八十二條規定對受託人裁處罰鍰合計
               達二次。
           三、該公益信託除為其設立目的舉辦事業而必須支付之費用外,不以任何
               方式對特定或可得特定之人給予特殊利益。
           四、信託行為明定信託關係解除、終止或消滅時,信託財產移轉於各級政
               府、同一中央目的事業主管機關監督之公益法人或公益信託。
           前項第一款及第二款所稱解任、糾正及裁處罰鍰,指本法中華民國○年○
           月○日修正之條文施行後,中央目的事業主管機關依信託法規定作成之處
           分。

第 6-1 條  個人及營利事業成立或捐贈符合第四條之三第一項各款規定之公益信託之
           財產,適用第十七條及第三十六條有關捐贈之規定。
           公益信託之受託人依信託法第七十一條之二第三項規定將財產返還捐贈人
           ,或依同法第七十九條第四項規定將財產返還委託人,該返還財產中屬於
           捐贈或成立公益信託時已適用第十七條或第三十六條有關捐贈規定部分,
           應由捐贈人或委託人補繳稅款;其屬捐贈財產經運用發生之各類所得部分
           ,應由捐贈人或委託人併入返還當年度之所得額,依本法規定課稅,該所
           得已依第三條之四第一項至第四項或第三條之五第一項但書規定繳納之所
           得稅,得自應納稅額中減除。

第 6-2 條  信託行為之受託人就各信託,應分別設置及保管帳簿,詳細記載各信託之
           收支項目,其財務收支應給與、取得及保存憑證。

第 89-1 條 信託財產發生之收入,扣繳義務人應於給付時,以信託行為之受託人為納
           稅義務人,依前二條規定辦理。
           信託行為之受託人依第九十二條之一規定開具扣繳憑單時,應以前項各類
           所得之扣繳稅款為受益人之已扣繳稅款;受益人有二人以上者,受託人應
           依第三條之四第二項規定之比例計算各受益人之已扣繳稅款。
           受益人為非中華民國境內居住之個人或在中華民國境內無固定營業場所之
           營利事業者,應以受託人為扣繳義務人,就其依第三條之四第一項、第二
           項規定計算之該受益人之各類所得額,依第八十八條規定辦理扣繳。但該
           受益人之前項已扣繳稅款,得自其應扣繳稅款中減除。
           受益人為總機構在中華民國境外而在中華民國境內有固定營業場所之營利
           事業,其信託收益中屬獲配之股利或盈餘者,準用前項規定。
           第三條之四第五項規定之信託基金,實際分配信託利益時,應以受託人為
           扣繳義務人,依前二條規定辦理。

第 92-1 條 信託行為之受託人應於每年一月底前,填具上一年度各信託之財產目錄、
           收支計算表及依第三條之四第一項、第二項、第五項應計算或分配予受益
           人之所得額、第八十九條之一規定之扣繳稅額資料等相關文件,依規定格
           式向該管稽徵機關列單申報;並應於二月十日前將扣繳憑單或免扣繳憑單
           及相關憑單填發納稅義務人。每年一月遇連續三日以上國定假日者,信託
           之財產目錄、收支計算表及相關文件申報期間延長至二月五日止,扣繳憑
           單或免扣繳憑單及相關憑單填發期間延長至二月十五日止。

第 111-1條 信託行為之受託人短漏報信託財產發生之收入或虛報相關之成本、必要費
           用、損耗,致短計第三條之四第一項、第二項、第五項規定受益人之所得
           額,或未正確按所得類別歸類致減少受益人之納稅義務者,應按其短計之
           所得額或未正確歸類之金額,處受託人百分之五以下之罰鍰。但最高不得
           超過三十萬元,最低不得少於一萬五千元。
           信託行為之受託人未依第三條之四第二項規定之比例計算各受益人之各類
           所得額者,應按其計算之所得額與依規定比例計算之所得額之差額,處受
           託人百分之五以下之罰鍰。但最高不得超過三十萬元,最低不得少於一萬
           五千元。
           信託行為之受託人未依限或未據實申報或未依限填發第九十二條之一規定
           之相關文件或扣繳憑單或免扣繳憑單及相關憑單者,應處該受託人七千五
           百元罰鍰,並通知限期補報或填發;屆期未補報或填發者,應按該信託當
           年度未依限或未據實申報或未依限填發之所得額,處受託人百分之五以下
           之罰鍰。但最高不得超過三十萬元,最低不得少於一萬五千元。

第 111-2條 信託行為之受託人已依第三條之二第四項或第三條之四第三項規定辦理申
           報納稅,而對依本法規定應申報課稅之信託利益權利價值或信託所得額有
           漏報或短報情事者,處以所漏稅額二倍以下之罰鍰;未依第三條之二第四
           項或第三條之四第三項規定辦理申報納稅,而經稽徵機關調查,發現有依
           本法規定課稅之信託利益權利價值或信託所得額者,除依法核定補徵應納
           稅額外,應照補徵稅額,處三倍以下之罰鍰。
           符合第四條之三第一項各款規定之公益信託受託人未依第三條之五第二項
           規定期限或未據實辦理公益信託結算申報者,應處該受託人一千五百元罰
           鍰,並通知限期補報;屆期未補報者,應按該信託當年度未依限或未據實
           申報之所得額,處受託人百分之五以下之罰鍰。但最高不得超過九萬元,
           最低不得少於四千五百元。
           符合第四條之三第一項各款規定之公益信託受託人已依第三條之五第二項
           規定辦理公益信託結算申報,而對依本法規定應申報課稅之信託所得額有
           漏報或短報情事者,處以所漏稅額二倍以下之罰鍰;未依第三條之五第二
           項規定自行辦理公益信託結算申報,而經稽徵機關調查,發現有依本法規
           定課稅之信託所得額者,除依法核定補徵應納稅額外,應照補徵稅額,處
           三倍以下之罰鍰。

第 126 條  本法自公布日施行。但中華民國九十四年十二月二十八日修正公布之第十
           七條,自九十四年一月一日施行;九十七年一月二日修正公布之第十四條
           第一項第九類,自九十七年一月一日施行;九十七年十二月二十六日修正
           公布之第十七條,自九十七年一月一日施行;九十八年五月二十七日修正
           公布之第五條第二項及九十九年六月十五日修正公布之同條第五項,自九
           十九年度施行;一百年一月十九日修正公布之第四條第一項第一款、第二
           款及第十七條第一項第一款第四目,自一百零一年一月一日施行;一百零
           一年八月八日修正公布條文,自一百零二年一月一日施行;一百零四年六
           月二十四日修正公布條文,自一百零五年一月一日施行;一百零四年十二
           月二日修正公布條文,自一百零五年一月一日施行;一百零八年七月二十
           四日修正公布條文,自一百零八年一月一日施行;一百十年四月二十八日
           修正公布條文,自一百十年七月一日施行。
           本法中華民國九十年六月十三日修正公布條文、一百零三年一月八日修正
           公布條文、一百零五年七月二十七日修正公布條文及○年○月○日修正之
           條文施行日期,由行政院定之;一百零三年六月四日修正公布條文,除第
           六十六條之四、第六十六條之六及第七十三條之二自一百零四年一月一日
           施行外,其餘條文自一百零四年度施行。
           本法中華民國一百零七年二月七日修正公布條文,自一百零七年一月一日
           施行。但第五條、第六十六條之九、第七十一條、第七十五條、第七十九
           條、第一百零八條及第一百十條,自一百零七年度施行,第七十三條之二
           自一百零八年一月一日施行。
返回功能列