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相關法條

行政程序法(94.12.28)

第 117 條

違法行政處分於法定救濟期間經過後,原處分機關得依職權為全部或一部
之撤銷;其上級機關,亦得為之。但有下列各款情形之一者,不得撤銷︰
一、撤銷對公益有重大危害者。
二、受益人無第一百十九條所列信賴不值得保護之情形,而信賴授予利益
    之行政處分,其信賴利益顯然大於撤銷所欲維護之公益者。

第 119 條

受益人有下列各款情形之一者,其信賴不值得保護︰
一、以詐欺、脅迫或賄賂方法,使行政機關作成行政處分者。
二、對重要事項提供不正確資料或為不完全陳述,致使行政機關依該資料
    或陳述而作成行政處分者。
三、明知行政處分違法或因重大過失而不知者。

第 120 條

授予利益之違法行政處分經撤銷後,如受益人無前條所列信賴不值得保護
之情形,其因信賴該處分致遭受財產上之損失者,為撤銷之機關應給予合
理之補償。
前項補償額度不得超過受益人因該處分存續可得之利益。
關於補償之爭議及補償之金額,相對人有不服者,得向行政法院提起給付
訴訟。

第 126 條

原處分機關依第一百二十三條第四款、第五款規定廢止授予利益之合法行
政處分者,對受益人因信賴該處分致遭受財產上之損失,應給予合理之補
償。
第一百二十條第二項、第三項及第一百二十一條第二項之規定,於前項補
償準用之。

稅捐稽徵法(98.05.27)

第 28 條

納稅義務人自行適用法令錯誤或計算錯誤溢繳之稅款,得自繳納之日起五
年內提出具體證明,申請退還;屆期未申請者,不得再行申請。
納稅義務人因稅捐稽徵機關適用法令錯誤、計算錯誤或其他可歸責於政府
機關之錯誤,致溢繳稅款者,稅捐稽徵機關應自知有錯誤原因之日起二年
內查明退還,其退還之稅款不以五年內溢繳者為限。
前二項溢繳之稅款,納稅義務人以現金繳納者,應自其繳納該項稅款之日
起,至填發收入退還書或國庫支票之日止,按溢繳之稅額,依繳納稅款之
日郵政儲金一年期定期儲金固定利率,按日加計利息,一併退還。
本條修正施行前,因第二項事由致溢繳稅款者,適用修正後之規定。
前項情形,稅捐稽徵機關於本條修正施行前已知有錯誤之原因者,二年之
退還期間,自本條修正施行之日起算。

第 40 條

稅捐稽徵機關,認為移送法院強制執行不當者,得向法院撤回。已在執行
中者,應即聲請停止執行。

稅捐稽徵法(85.07.30)

第 1-1 條

財政部依本法或稅法所發布之解釋函令,對於據以申請之案件發生效力。但有利於納稅義
務人者,對於尚未核課確定之案件適用之。

相關司法解釋

解釋字號:釋字第 287 號

解釋日期:民國 80 年 12 月 13 日
解 釋 文:
    行政主管機關就行政法規所為之釋示,係闡明法規之原意,固應自法
規生效之日起有其適用。惟在後之釋示如與在前之釋示不一致時,在前之
釋示並非當然錯誤,於後釋示發布前,依前釋示所為之行政處分已確定者
,除前釋示確有違法之情形外,為維持法律秩序之安定,應不受後釋示之
影響。財政部中華民國七十五年三月二十一日台財稅字第七五三○四四七
號函說明四:「本函發布前之案件,已繳納營利事業所得稅確定者,不再
變更;尚未確定或已確定而未繳納或未開徵之案件,應依本函規定予以補
稅免罰」,符合上述意旨,與憲法並無牴觸。

解釋字號:釋字第 525 號

解釋日期:民國 90 年 05 月 04 日
解 釋 文:
    信賴保護原則攸關憲法上人民權利之保障,公權力行使涉及人民信賴
利益而有保護之必要者,不限於授益行政處分之撤銷或廢止 (行政程序法
第一百十九條、第一百二十條及第一百二十六條參照) ,即行政法規之廢
止或變更亦有其適用。行政法規公布施行後,制定或發布法規之機關依法
定程序予以修改或廢止時,應兼顧規範對象信賴利益之保護。除法規預先
定有施行期間或因情事變遷而停止適用,不生信賴保護問題外,其因公益
之必要廢止法規或修改內容致人民客觀上具體表現其因信賴而生之實體法
上利益受損害,應採取合理之補救措施,或訂定過渡期間之條款,俾減輕
損害,方符憲法保障人民權利之意旨。至經廢止或變更之法規有重大明顯
違反上位規範情形,或法規 (如解釋性、裁量性之行政規則) 係因主張權
益受害者以不正當方法或提供不正確資料而發布者,其信賴即不值得保護
;又純屬願望、期待而未有表現其已生信賴之事實者,則欠缺信賴要件,
不在保護範圍。
    銓敘部中華民國七十六年六月四日台華甄四字第九七○五五號函將後
備軍人轉任公職考試比敘條例第三條第一款適用對象常備軍官,擴張及於
志願服四年預備軍官現役退伍之後備軍人,有違上開條例之意旨,該部乃
於八十四年六月六日以台中審一字第一一五二二四八號函釋規定:「本部
民國六十四年十一月十五日六四台謨甄四字第三五○六四號函暨七十六年
六月四日七六台華甄四字第九七○五五號函,同意軍事學校專修班畢業服
預備軍官役及大專畢業應召入伍復志願轉服四年制預備軍官役依法退伍者
,比照『後備軍人轉任公職考試比敘條例』比敘相當俸級之規定,自即日
起停止適用」,未有過渡期間之設,可能導致服役期滿未及參加考試,比
敘規定已遭取銷之情形,衡諸首開解釋意旨固有可議。惟任何行政法規皆
不能預期其永久實施,受規範對象須已在因法規施行而產生信賴基礎之存
續期間,對構成信賴要件之事實,有客觀上具體表現之行為,始受信賴之
保護。前述銓敘部七十六年六月四日函件雖得為信賴之基礎,但並非謂凡
服完四年預備軍官役者,不問上開規定是否廢止,終身享有考試、比敘之
優待,是以在有關規定停止適用時,倘尚未有客觀上具體表現信賴之行為
,即無主張信賴保護之餘地。就本件而言,其於比敘優待適用期間,未參
與轉任公職考試或取得申請比敘資格者,與前述要件不符。主管機關八十
四年六月六日之函釋停止適用後備軍人轉任公職考試比敘條例有關比敘之
規定,符合該條例之意旨,不生牴觸憲法問題。

相關判例裁判

裁判字號:最高行政法院 92年判字第 140 號

裁判日期:民國 92 年 02 月 13 日
要  旨:
本院按「...司法院大法官依司法院大法官審理案件法之規定,就憲法
所為之解釋,不問其闡明憲法之真意、解決適用憲法之爭議、抑或審查法
律是否違憲,均有拘束全國各機關及人民之效力,業經本院釋字第一八五
號解釋在案。...」此經司法院釋字第四○五號解釋理由書闡示明確。
本件被上訴人因八十六年度營利事業所得稅事件,不服上訴人於八十八年
十二月一日以南區國稅法字第八八○八五八二一號所為復查決定,提起訴
願,係於八十六年五月九日司法院釋字第四二七號解釋公布之後,各機關
處理有關事項自應依該號解釋意旨為之。原判決徒以本件被上訴人公司合
併案發生在八十三年十二月一日,基於法律不溯既往之原則,該釋字第四
二七號解釋對於被上訴人不能適用,而為上訴人敗訴之判決,自有可議。

參考法條:所得稅法 第 24、39 條 (92.01.15) 
          中華民國憲法 第 78 條 (34.12.25)

裁判字號:最高行政法院 95年判字第 317 號

裁判日期:民國 95 年 03 月 09 日
要  旨:
按平等原則要求行政機關對於事物本質上相同的事件作相同的處理,乃形
成行政自我拘束原則,故憲法上的平等原則係指合法的平等,並不包含違
法的平等。行政先例必須是合法的,乃行政自我拘束的前提要件,憲法之
平等原則,並非賦予人民有要求行政機關重複錯誤的請求權。

參考法條:稅捐稽徵法 第 21 條 (89.05.17) 
          所得稅法 第 24 條 (94.12.28) 
          營利事業所得稅結算申報書面審核案件抽查辦法 第 3 條 
           (66.11.29) 
          營利事業所得稅查核準則 第 70 條 (94.12.30)

裁判字號:最高行政法院 95年判字第 540 號

裁判日期:民國 95 年 04 月 20 日
要  旨:
提列職工退休金準備或提撥職工退休金或提撥勞工退休準備金,其性質均
屬於對於退休職工有支付退休金義務之營利事業,為保障營利事業對於其
職工支付退休金之規定,所得稅法第 33 條立法理由及歷次修正理由,係
配合商業會計法及勞工退休準備金提撥及管理辦法第 2  條等相關規定,
其一方面為保障及增進退休職工之福利,另一方面避免提列浮濫,影響稅
收,乃設各提列或提撥數額限制,其立法整體意旨具有雙重目的,其適用
上解釋須能兼顧該雙重目的,不得以偏蓋全,以符合立法整體意旨。營利
事業同時分別依所得稅法第 33 條第 1  項提列職工退休金準備及同條第
2 項提撥勞工退休準備金,雖能保障及增進退休職工之福利,但卻與為避
免提列浮濫,影響稅收,規定各提列或提撥數額限制之立法意旨有違,不
符合立法整體意旨;則所得稅法第 33 條第 1  項提列職工退休金準備及
同條第 2  項提撥勞工退休準備金在法律適用上應解釋為不得同時分別為
之,以符合保障及增進退休職工之福利之立法意旨,及避免提列浮濫,影
響稅收,乃設各提列或提撥數額限制之立法意旨,亦即以符合立法之整體
意旨。

參考法條:所得稅法 第 33 條 (94.12.28) 
          勞動基準法 第 56 條 (91.12.25) 
          勞工退休準備金提撥及管理辦法 第 2、4 條 (94.01.19)

相關行政函釋

發文字號:財政部 台財稅字第 0910034284 號

發文日期:民國 91 年 06 月 21 日
要  旨:
租地以地主名義建屋並無償使用期滿拆除承租人應報繳營業稅

發文字號:財政部 台財稅字第 09604517940 號

發文日期:民國 96 年 03 月 16 日
要  旨:
令釋營業人承租土地,以地主名義於承租土地上出資興建房屋,並約定租
賃期間由承租人使用該房屋者,計列租金收入,開立統一發票報繳營業稅
事宜

發文字號:財政部 台財稅字第 09604517940 號

發文日期:民國 96 年 03 月 16 日
要  旨:
令釋營業人承租土地,以地主名義於承租土地上出資興建房屋,並約定租
賃期間由承租人使用該房屋者,計列租金收入,開立統一發票報繳營業稅
事宜

發文字號:財政部 台財稅字第 0920452464 號

發文日期:民國 92 年 06 月 03 日
要  旨:
個人以購入之土地捐贈列報捐贈列舉扣除金額規定

發文字號:財政部 台財稅字第 09404500070 號

發文日期:民國 94 年 02 月 18 日
要  旨:
核定「93  年度個人捐贈土地列報綜合所得稅捐贈列舉扣除金額認定標準
」
資料來源:法源法律網 www.lawbank.com.tw