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相關法條

中華民國憲法(36.01.01)

第 19 條

人民有依法律納稅之義務。

稅捐稽徵法(102.05.29)

第 41 條

納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者,處五年以下有期徒刑、
拘役或科或併科新臺幣六萬元以下罰金。

第 43 條

教唆或幫助犯第四十一條或第四十二條之罪者,處三年以下有期徒刑、拘
役或科新臺幣六萬元以下罰金。
稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人犯前項之罪者,加
重其刑至二分之一。
稅務稽徵人員違反第三十三條規定者,除觸犯刑法者移送法辦外,處一萬
元以上五萬元以下罰鍰。

第 44 條

營利事業依法規定應給與他人憑證而未給與,應自他人取得憑證而未取得
,或應保存憑證而未保存者,應就其未給與憑證、未取得憑證或未保存憑
證,經查明認定之總額,處百分之五罰鍰。但營利事業取得非實際交易對
象所開立之憑證,如經查明確有進貨事實及該項憑證確由實際銷貨之營利
事業所交付,且實際銷貨之營利事業已依法處罰者,免予處罰。
前項處罰金額最高不得超過新臺幣一百萬元。

加值型及非加值型營業稅法(100.11.23)

第 2 條

營業稅之納稅義務人如下:
一、銷售貨物或勞務之營業人。
二、進口貨物之收貨人或持有人。
三、外國之事業、機關、團體、組織,在中華民國境內無固定營業場所者
    ,其所銷售勞務之買受人。但外國國際運輸事業,在中華民國境內無
    固定營業場所而有代理人者,為其代理人。
四、第八條第一項第二十七款、第二十八款規定之農業用油、漁業用油有
    轉讓或移作他用而不符免稅規定者,為轉讓或移作他用之人。但轉讓
    或移作他用之人不明者,為貨物持有人。

第 3 條

將貨物之所有權移轉與他人,以取得代價者,為銷售貨物。
提供勞務予他人,或提供貨物與他人使用、收益,以取得代價者,為銷售
勞務。但執行業務者提供其專業性勞務及個人受僱提供勞務,不包括在內
。
有左列情形之一者,視為銷售貨物:
一、營業人以其產製、進口、購買供銷售之貨物,轉供營業人自用;或以
    其產製、進口、購買之貨物,無償移轉他人所有者。
二、營業人解散或廢止營業時所餘存之貨物,或將貨物抵償債務、分配與
    股東或出資人者。
三、營業人以自己名義代為購買貨物交付與委託人者。
四、營業人委託他人代銷貨物者。
五、營業人銷售代銷貨物者。
前項規定於勞務準用之。

第 14 條

營業人銷售貨物或勞務,除本章第二節另有規定外,均應就銷售額,分別
按第七條或第十條規定計算其銷項稅額,尾數不滿通用貨幣一元者,按四
捨五入計算。
銷項稅額,指營業人銷售貨物或勞務時,依規定應收取之營業稅額。

第 15 條

營業人當期銷項稅額,扣減進項稅額後之餘額,為當期應納或溢付營業稅
額。
營業人因銷貨退回或折讓而退還買受人之營業稅額,應於發生銷貨退回或
折讓之當期銷項稅額中扣減之。營業人因進貨退出或折讓而收回之營業稅
額,應於發生進貨退出或折讓之當期進項稅額中扣減之。
進項稅額,指營業人購買貨物或勞務時,依規定支付之營業稅額。

第 19 條

營業人左列進項稅額,不得扣抵銷項稅額:
一、購進之貨物或勞務未依規定取得並保存第三十三條所列之憑證者。
二、非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務。但為協助國防建設、慰勞軍
    隊及對政府捐獻者,不在此限。
三、交際應酬用之貨物或勞務。
四、酬勞員工個人之貨物或勞務。
五、自用乘人小汽車。
營業人專營第八條第一項免稅貨物或勞務者,其進項稅額不得申請退還。
營業人因兼營第八條第一項免稅貨物或勞務,或因本法其他規定而有部分
不得扣抵情形者,其進項稅額不得扣抵銷項稅額之比例與計算辦法,由財
政部定之。

第 32 條

營業人銷售貨物或勞務,應依本法營業人開立銷售憑證時限表規定之時限
,開立統一發票交付買受人。但營業性質特殊之營業人及小規模營業人,
得掣發普通收據,免用統一發票。
營業人對於應稅貨物或勞務之定價,應內含營業稅。
營業人依第十四條規定計算之銷項稅額,買受人為營業人者,應與銷售額
於統一發票上分別載明之;買受人為非營業人者,應以定價開立統一發票
。
統一發票,由政府印製發售,或核定營業人自行印製;其格式、記載事項
與使用辦法,由財政部定之。
主管稽徵機關,得核定營業人使用收銀機開立統一發票,或以收銀機收據
代替逐筆開立統一發票;其辦法由財政部定之。

第 33 條

營業人以進項稅額扣抵銷項稅額者,應具有載明其名稱、地址及統一編號
之左列憑證:
一、購買貨物或勞務時,所取得載有營業稅額之統一發票。
二、有第三條第三項第一款規定視為銷售貨物,或同條第四項準用該條款
    規定視為銷售勞務者,所自行開立載有營業稅額之統一發票。
三、其他經財政部核定載有營業稅額之憑證。

第 51 條

納稅義務人,有下列情形之一者,除追繳稅款外,按所漏稅額處五倍以下
罰鍰,並得停止其營業:
一、未依規定申請營業登記而營業者。
二、逾規定期限三十日未申報銷售額或統一發票明細表,亦未按應納稅額
    繳納營業稅者。
三、短報或漏報銷售額者。
四、申請註銷登記後,或經主管稽徵機關依本法規定停止其營業後,仍繼
    續營業者。
五、虛報進項稅額者。
六、逾規定期限三十日未依第三十六條第一項規定繳納營業稅者。
七、其他有漏稅事實者。
納稅義務人有前項第五款情形,如其取得非實際交易對象所開立之憑證,
經查明確有進貨事實及該項憑證確由實際銷貨之營利事業所交付,且實際
銷貨之營利事業已依法補稅處罰者,免依前項規定處罰。

相關司法解釋

解釋字號:釋字第 337 號

解釋日期:民國 83 年 02 月 04 日
解 釋 文:
    營業稅法第五十一條第五款規定,納稅義務人虛報進項稅額者,除追
繳稅款外,按所漏稅額處五倍至二十倍罰鍰,並得停止其營業。依此規定
意旨,自應以納稅義務人有虛報進項稅額,並因而逃漏稅款者,始得據以
追繳稅款及處罰。財政部中華民國七十六年五月六日臺財稅字第七六三七
三七六號函,對於有進貨事實之營業人,不論其是否有虛報進項稅額,並
因而逃漏稅款,概依首開條款處罰,其與該條款意旨不符部分,有違憲法
保障人民權利之本旨,應不在援用。至首開法條所定處罰標準,尚未逾越
立法裁量範圍,與憲法並無牴觸。

解釋字號:釋字第 685 號

解釋日期:民國 100 年 03 月 04 日
解 釋 文:
    財政部中華民國九十一年六月二十一日台財稅字第九一○四五三九○
二號函,係闡釋營業人若自己銷售貨物,其銷售所得之代價亦由該營業人
自行向買受人收取,即為該項營業行為之銷售貨物人;又行政法院(現改
制為最高行政法院)八十七年七月份第一次庭長評事聯席會議決議,關於
非交易對象之人是否已按其開立發票之金額報繳營業稅額,不影響銷售貨
物或勞務之營業人補繳加值型營業稅之義務部分,均符合加值型及非加值
型營業稅法(營業稅法於九十年七月九日修正公布名稱為加值型及非加值
型營業稅法,以下簡稱營業稅法)第二條第一款、第三條第一項、第三十
二條第一項前段之立法意旨,與憲法第十九條之租稅法律主義尚無牴觸。
    七十九年一月二十四日修正公布之稅捐稽徵法第四十四條關於營利事
業依法規定應給與他人憑證而未給與,應自他人取得憑證而未取得者,應
就其未給與憑證、未取得憑證,經查明認定之總額,處百分之五罰鍰之規
定,其處罰金額未設合理最高額之限制,而造成個案顯然過苛之處罰部分
,逾越處罰之必要程度而違反憲法第二十三條之比例原則,與憲法第十五
條保障人民財產權之意旨有違,應不予適用。

相關決議

會議次別:行政法院 87 年 7 月份第 1 次庭長評事聯席會議

決議日期:民國 87 年 07 月 07 日
決  議:
按「營業人左列進項稅額,不得扣抵銷項稅額:一、購進之貨物或勞務未
依規定取得並保存第三十三條所列之憑證者。」「營業人以進項稅額扣抵
銷項稅額者,應具有載明其名稱、地址及統一編號之左列憑證:一、購進
貨物或勞務時,所取得載有營業稅額之統一發票。」營業稅法第十九條第
一項第一款及第三十三條第一款定有明文。營業人雖有進貨事實,惟不依
規定取得交易對象開立之進項憑證,而取得非交易對象開立之進項憑證,
申報扣抵銷項稅額時,該項已申報扣抵之銷項營業稅額顯未依法繳納,仍
應依營業稅法第十九條第一項第一款規定,就其取得不得扣抵憑證扣抵銷
項稅額部分,追補該項不得扣抵之銷項稅款。又我國現行加值型營業稅係
就各個銷售階段之加值額分別予以課稅之多階段銷售稅,各銷售階段之營
業人皆為營業稅之納稅義務人。故該非交易對象之人是否已按其開立發票
之金額報繳營業稅額,並不影響本件營業人補繳營業稅之義務。

參考法條:營業稅法 第 19、33、條(74.11.15)
          營業稅法 第 51 條(84.08.02)
          稅捐稽徵法 第 44 條(79.01.20)

相關行政函釋

發文字號:財政部 台財稅字第 09504535500 號

發文日期:民國 95 年 05 月 23 日
要  旨:
稽徵機關查核營業人取得涉嫌虛設行號涉案期間開立之統一發票申報
扣抵銷項稅額案件,仍應就交易雙方之進、銷貨情形覈實查核

發文字號:財政部 台財稅字第 831601371 號

發文日期:民國 83 年 07 月 09 日
要  旨:
營業人取得非實際交易對象所開之統一發票作為進項憑證申報扣抵銷項稅
額案件之處理原則

發文字號:財政部 台財稅字第 841624947 號

發文日期:民國 84 年 05 月 23 日
要  旨:
營業人取得不實發票於其未構成欠稅或罰鍰前不得拒發契稅稅單限制過戶

發文字號:財政部 台財稅字第 09804577370 號

發文日期:民國 98 年 12 月 07 日
要  旨:
營業人以不實進項稅額憑證申報扣抵銷項稅額,如有進貨事實者,應補稅
及擇一從重處罰;如無進貨事實者,除補稅處罰外,並追究詐術或其他不
正當方法逃漏稅捐等情事

發文字號:財政部 台財稅字第 841614038 號

發文日期:民國 84 年 03 月 24 日
要  旨:
營業人以虛設行號開立之發票申報扣抵銷項稅額,如確有支付進項稅額,
且依法報繳、補繳相關稅額,則不再處漏稅罰
資料來源:法源法律網 www.lawbank.com.tw