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相關法條

稅捐稽徵法(106.06.14)

第 12-1 條

涉及租稅事項之法律,其解釋應本於租稅法律主義之精神,依各該法律之
立法目的,衡酌經濟上之意義及實質課稅之公平原則為之。
稅捐稽徵機關認定課徵租稅之構成要件事實時,應以實質經濟事實關係及
其所生實質經濟利益之歸屬與享有為依據。
納稅義務人基於獲得租稅利益,違背稅法之立法目的,濫用法律形式,規
避租稅構成要件之該當,以達成與交易常規相當之經濟效果,為租稅規避
。
前項租稅規避及第二項課徵租稅構成要件事實之認定,稅捐稽徵機關就其
事實有舉證之責任。
納稅義務人依本法及稅法規定所負之協力義務,不因前項規定而免除。
稅捐稽徵機關查明納稅義務人及交易之相對人或關係人有第二項或第三項
之情事者,為正確計算應納稅額,得按交易常規或依查得資料依各稅法規
定予以調整。
納稅義務人得在從事特定交易行為前,提供相關證明文件,向稅捐稽徵機
關申請諮詢,稅捐稽徵機關應於六個月內答覆。

所得稅法(106.06.14)

第 2 條

凡有中華民國來源所得之個人,應就其中華民國來源之所得,依本法規定
,課徵綜合所得稅。
非中華民國境內居住之個人,而有中華民國來源所得者,除本法另有規定
外,其應納稅額,分別就源扣繳。

第 3 條

凡在中華民國境內經營之營利事業,應依本法規定,課徵營利事業所得稅
。
營利事業之總機構在中華民國境內者,應就其中華民國境內外全部營利事
業所得,合併課徵營利事業所得稅。但其來自中華民國境外之所得,已依
所得來源國稅法規定繳納之所得稅,得由納稅義務人提出所得來源國稅務
機關發給之同一年度納稅憑證,並取得所在地中華民國使領館或其他經中
華民國政府認許機構之簽證後,自其全部營利事業所得結算應納稅額中扣
抵。扣抵之數,不得超過因加計其國外所得,而依國內適用稅率計算增加
之結算應納稅額。
營利事業之總機構在中華民國境外,而有中華民國來源所得者,應就其中
華民國境內之營利事業所得,依本法規定課徵營利事業所得稅。

第 7 條

本法稱人,係指自然人及法人。本法稱個人,係指自然人。
本法稱中華民國境內居住之個人,指左列兩種:
一、在中華民國境內有住所,並經常居住中華民國境內者。
二、在中華民國境內無住所,而於一課稅年度內在中華民國境內居留合計
    滿一百八十三天者。
本法稱非中華民國境內居住之個人,係指前項規定以外之個人。
本法稱納稅義務人,係指依本法規定,應申報或繳納所得稅之人。
本法稱扣繳義務人,係指依本法規定,應自付與納稅義務人之給付中扣繳
所得稅款之人。

第 8 條

本法稱中華民國來源所得,係指左列各項所得:
一、依中華民國公司法規定設立登記成立之公司,或經中華民國政府認許
    在中華民國境內營業之外國公司所分配之股利。
二、中華民國境內之合作社或合夥組織營利事業所分配之盈餘。
三、在中華民國境內提供勞務之報酬。但非中華民國境內居住之個人,於
    一課稅年度內在中華民國境內居留合計不超過九十天者,其自中華民
    國境外僱主所取得之勞務報酬不在此限。
四、自中華民國各級政府、中華民國境內之法人及中華民國境內居住之個
    人所取得之利息。
五、在中華民國境內之財產因租賃而取得之租金。
六、專利權、商標權、著作權、秘密方法及各種特許權利,因在中華民國
    境內供他人使用所取得之權利金。
七、在中華民國境內財產交易之增益。
八、中華民國政府派駐國外工作人員,及一般雇用人員在國外提供勞務之
    報酬。
九、在中華民國境內經營工商、農林、漁牧、礦冶等業之盈餘。
十、在中華民國境內參加各種競技、競賽、機會中獎等之獎金或給與。
十一、在中華民國境內取得之其他收益。

第 10 條

本法稱固定營業場所係指經營事業之固定場所,包括管理處、分支機構、
事務所、工廠、工作場、棧房、礦場及建築工程場所。但專為採購貨品用
之倉棧或保養場所,其非用以加工製造貨品者,不在此限。
本法稱營業代理人係指合於左列任一條件之代理人:
一、除代理採購事務外,並有權經常代表其所代理之事業接洽業務,並簽
    訂契約者。
二、經常儲備屬於其所代理之事業之產品,並代表其所代理之事業將此項
    貨品交付與他人者。
三、經常為其所代理之事業接受訂貨者。

第 11 條

本法稱執行業務者,係指律師、會計師、建築師、技師、醫師、藥師、助
產士、著作人、經紀人、代書人、工匠、表演人及其他以技藝自力營生者
。
本法稱營利事業,係指公營、私營或公私合營,以營利為目的,具備營業
牌號或場所之獨資、合夥、公司及其他組織方式之工、商、農、林、漁、
牧、礦冶等營利事業。
本法稱公有事業,係指各級政府為達成某項事業目的而設置,不作損益計
算及盈餘分配之事業組織。
本法稱教育、文化、公益、慈善機關或團體,係以合於民法總則公益社團
及財團之組織,或依其他關係法令,經向主管機關登記或立案成立者為限
。
本法稱合作社,係指依合作社法組織,向所在地主管機關登記設立,並依
法經營業務之各種合作社。但不合上項規定之組織,雖其所營業務具有合
作性質者,不得以合作社論。
本法所稱課稅年度,於適用於有關個人綜合所得稅時,係指每年一月一日
起至十二月三十一日止。

第 14 條

個人之綜合所得總額,以其全年下列各類所得合併計算之:
第一類:營利所得:公司股東所獲分配之股利總額、合作社社員所獲分配
        之盈餘總額、合夥組織營利事業之合夥人每年度應分配之盈餘總
        額、獨資資本主每年自其獨資經營事業所得之盈餘總額及個人一
        時貿易之盈餘皆屬之。
        公司股東所獲分配之股利總額或合作社社員所獲分配之盈餘總額
        ,應按股利憑單所載股利淨額或盈餘淨額與可扣抵稅額之合計數
        計算之;合夥人應分配之盈餘總額或獨資資本主經營獨資事業所
        得之盈餘總額,除獨資、合夥組織為小規模營利事業者,按核定
        之營利事業所得額計算外,應按核定之營利事業所得額減除全年
        應納稅額半數後之餘額計算之。
第二類:執行業務所得:凡執行業務者之業務或演技收入,減除業務所房
        租或折舊、業務上使用器材設備之折舊及修理費,或收取代價提
        供顧客使用之藥品、材料等之成本、業務上雇用人員之薪資、執
        行業務之旅費及其他直接必要費用後之餘額為所得額。
        執行業務者至少應設置日記帳一種,詳細記載其業務收支項目;
        業務支出,應取得確實憑證。帳簿及憑證最少應保存五年;帳簿
        、憑證之設置、取得、保管及其他應遵行事項之辦法,由財政部
        定之。
        執行業務者為執行業務而使用之房屋及器材、設備之折舊,依固
        定資產耐用年數表之規定。執行業務費用之列支,準用本法有關
        營利事業所得稅之規定;其帳簿、憑證之查核、收入與費用之認
        列及其他應遵行事項之辦法,由財政部定之。
第三類:薪資所得:凡公、教、軍、警、公私事業職工薪資及提供勞務者
        之所得:
        一、薪資所得之計算,以在職務上或工作上取得之各種薪資收入
            為所得額。
        二、前項薪資包括:薪金、俸給、工資、津貼、歲費、獎金、紅
            利及各種補助費。但為雇主之目的,執行職務而支領之差旅
            費、日支費及加班費不超過規定標準者,及依第四條規定免
            稅之項目,不在此限。
        三、依勞工退休金條例規定自願提繳之退休金或年金保險費,合
            計在每月工資百分之六範圍內,不計入提繳年度薪資所得課
            稅;年金保險費部分,不適用第十七條有關保險費扣除之規
            定。
第四類:利息所得:凡公債、公司債、金融債券、各種短期票券、存款及
        其他貸出款項利息之所得:
        一、公債包括各級政府發行之債票、庫券、證券及憑券。
        二、有獎儲蓄之中獎獎金,超過儲蓄額部分,視為存款利息所得
            。
        三、短期票券指期限在一年期以內之國庫券、可轉讓銀行定期存
            單、公司與公營事業機構發行之本票或匯票及其他經目的事
            業主管機關核准之短期債務憑證。
            短期票券到期兌償金額超過首次發售價格部分為利息所得,
            除依第八十八條規定扣繳稅款外,不併計綜合所得總額。
第五類:租賃所得及權利金所得:凡以財產出租之租金所得,財產出典典
        價經運用之所得或專利權、商標權、著作權、秘密方法及各種特
        許權利,供他人使用而取得之權利金所得:
        一、財產租賃所得及權利金所得之計算,以全年租賃收入或權利
            金收入,減除必要損耗及費用後之餘額為所得額。
        二、設定定期之永佃權及地上權取得之各種所得,視為租賃所得
            。
        三、財產出租,收有押金或任何款項類似押金者,或以財產出典
            而取得典價者,均應就各該款項按當地銀行業通行之一年期
            存款利率,計算租賃收入。
        四、將財產借與他人使用,除經查明確係無償且非供營業或執行
            業務者使用外,應參照當地一般租金情況,計算租賃收入,
            繳納所得稅。
        五、財產出租,其約定之租金,顯較當地一般租金為低,稽徵機
            關得參照當地一般租金調整計算租賃收入。
第六類:自力耕作、漁、牧、林、礦之所得:全年收入減除成本及必要費
        用後之餘額為所得額。
第七類:財產交易所得:凡財產及權利因交易而取得之所得:
        一、財產或權利原為出價取得者,以交易時之成交價額,減除原
            始取得之成本,及因取得、改良及移轉該項資產而支付之一
            切費用後之餘額為所得額。
        二、財產或權利原為繼承或贈與而取得者,以交易時之成交價額
            ,減除繼承時或受贈與時該項財產或權利之時價及因取得、
            改良及移轉該項財產或權利而支付之一切費用後之餘額為所
            得額。
        三、個人購買或取得股份有限公司之記名股票或記名公司債、各
            級政府發行之債券或銀行經政府核准發行之開發債券,持有
            滿一年以上者,於出售時,得僅以其交易所得之半數作為當
            年度所得,其餘半數免稅。
第八類:競技、競賽及機會中獎之獎金或給與:凡參加各種競技比賽及各
        種機會中獎之獎金或給與皆屬之:
        一、參加競技、競賽所支付之必要費用,准予減除。
        二、參加機會中獎所支付之成本,准予減除。
        三、政府舉辦之獎券中獎獎金,除依第八十八條規定扣繳稅款外
            ,不併計綜合所得總額。
第九類:退職所得:凡個人領取之退休金、資遣費、退職金、離職金、終
        身俸、非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金
        保險之保險給付等所得。但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲
        金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費,於提繳年度已計
        入薪資所得課稅部分及其孳息,不在此限:
        一、一次領取者,其所得額之計算方式如下:
        (一)一次領取總額在十五萬元乘以退職服務年資之金額以下者
              ,所得額為零。
        (二)超過十五萬元乘以退職服務年資之金額,未達三十萬元乘
              以退職服務年資之金額部分,以其半數為所得額。
        (三)超過三十萬元乘以退職服務年資之金額部分,全數為所得
              額。
            退職服務年資之尾數未滿六個月者,以半年計;滿六個月者
            ,以一年計。
        二、分期領取者,以全年領取總額,減除六十五萬元後之餘額為
            所得額。
        三、兼領一次退職所得及分期退職所得者,前二款規定可減除之
            金額,應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之。
第十類:其他所得:不屬於上列各類之所得,以其收入額減除成本及必要
        費用後之餘額為所得額。但告發或檢舉獎金、與證券商或銀行從
        事結構型商品交易之所得,除依第八十八條規定扣繳稅款外,不
        併計綜合所得總額。
前項各類所得,如為實物、有價證券或外國貨幣,應以取得時政府規定之
價格或認可之兌換率折算之;未經政府規定者,以當地時價計算。
個人綜合所得總額中,如有自力經營林業之所得、受僱從事遠洋漁業,於
每次出海後一次分配之報酬、一次給付之撫卹金或死亡補償,超過第四條
第一項第四款規定之部分及因耕地出租人收回耕地,而依平均地權條例第
七十七條規定,給予之補償等變動所得,得僅以半數作為當年度所得,其
餘半數免稅。
第一項第九類規定之金額,每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上
漲累計達百分之三以上時,按上漲程度調整之。調整金額以千元為單位,
未達千元者按百元數四捨五入。其公告方式及所稱消費者物價指數準用第
五條第四項之規定。

第 41 條

營利事業之總機構在中華民國境外,其在中華民國境內之固定營業場所或
營業代理人,應單獨設立帳簿,並計算其營利事業所得額課稅。

第 43-4 條

依外國法律設立,實際管理處所在中華民國境內之營利事業,應視為總機
構在中華民國境內之營利事業,依本法及其他相關法律規定課徵營利事業
所得稅;有違反時,並適用本法及其他相關法律規定。
依前項規定課徵營利事業所得稅之營利事業,其給付之各類所得應比照依
中華民國法規成立之營利事業,依第八條各款規定認定中華民國來源所得
,並依本法及其他相關法律規定辦理扣繳與填具扣(免)繳憑單、股利憑
單及相關憑單;有違反時,並適用本法及其他相關法律規定。但該營利事
業分配非屬依第一項規定課徵營利事業所得稅年度之盈餘,非屬第八條規
定之中華民國來源所得。
第一項所稱實際管理處所在中華民國境內之營利事業,指營利事業符合下
列各款規定者:
一、作成重大經營管理、財務管理及人事管理決策者為中華民國境內居住
    之個人或總機構在中華民國境內之營利事業,或作成該等決策之處所
    在中華民國境內。
二、財務報表、會計帳簿紀錄、董事會議事錄或股東會議事錄之製作或儲
    存處所在中華民國境內。
三、在中華民國境內有實際執行主要經營活動。
前三項依本法及其他相關法律規定課徵所得稅、辦理扣繳與填發憑單之方
式、實際管理處所之認定要件及程序、證明文件及其他相關事項之辦法,
由財政部定之。

第 71 條

納稅義務人應於每年五月一日起至五月三十一日止,填具結算申報書,向
該管稽徵機關,申報其上一年度內構成綜合所得總額或營利事業收入總額
之項目及數額,以及有關減免、扣除之事實,並應依其全年應納稅額減除
暫繳稅額、尚未抵繳之扣繳稅額及可扣抵稅額,計算其應納之結算稅額,
於申報前自行繳納。但依法不併計課稅之所得之扣繳稅款,及營利事業獲
配股利總額或盈餘總額所含之可扣抵稅額,不得減除。
前項納稅義務人為獨資、合夥組織之營利事業者,以其全年應納稅額之半
數,減除尚未抵繳之扣繳稅額,計算其應納之結算稅額,於申報前自行繳
納;其營利事業所得額減除全年應納稅額半數後之餘額,應由獨資資本主
或合夥組織合夥人依第十四條第一項第一類規定列為營利所得,依本法規
定課徵綜合所得稅。但其為小規模營利事業者,無須辦理結算申報,其營
利事業所得額,應由獨資資本主或合夥組織合夥人依第十四條第一項第一
類規定列為營利所得,依本法規定課徵綜合所得稅。
中華民國境內居住之個人全年綜合所得總額不超過當年度規定之免稅額及
標準扣除額之合計數者,得免辦理結算申報。但申請退還扣繳稅款及可扣
抵稅額者,仍應辦理結算申報。
第一項及前項所稱可扣抵稅額,指股利憑單所載之可扣抵稅額。

第 73 條

非中華民國境內居住之個人,及在中華民國境內無固定營業場所及營業代
理人之營利事業,在中華民國境內有第八十八條規定之各項所得者,不適
用第七十一條關於結算申報之規定,其應納所得稅應由扣繳義務人於給付
時,依規定之扣繳率扣繳之;如有非屬第八十八條規定扣繳範圍之所得,
並於該年度所得稅申報期限開始前離境者,應離境前向該管稽徵機關辦理
申報,依規定稅率納稅;其於該年度所得稅申報期限內尚未離境者,應於
申報期限內依有關規定申報納稅。
在中華民國境內無固定營業場所,而有營業代理人之營利事業,除依第二
十五條及第二十六條規定計算所得額,並依規定扣繳所得稅款者外,其營
利事業所得稅應由其營業代理人負責,依本法規定向該管稽徵機關申報納
稅。

第 80 條

稽徵機關接到結算申報書後,應派員調查,核定其所得額及應納稅額。
前項調查,稽徵機關得視當地納稅義務人之多寡採分業抽樣調查方法,核
定各該業所得額之標準。
納稅義務人申報之所得額如在前項規定標準以上,即以其原申報額為準。
但如經稽徵機關發現申報異常或涉有匿報、短報或漏報所得額之情事,或
申報之所得額不及前項規定標準者,得再個別調查核定之。
各業納稅義務人所得額標準之核定,應徵詢各該業同業公會之意見。
稽徵機關對所得稅案件進行書面審核、查帳審核與其他調查方式之辦法,
及對影響所得額、應納稅額及稅額扣抵計算項目之查核準則,由財政部定
之。

第 88 條

納稅義務人有下列各類所得者,應由扣繳義務人於給付時,依規定之扣繳
率或扣繳辦法,扣取稅款,並依第九十二條規定繳納之:
一、公司分配予非中華民國境內居住之個人及總機構在中華民國境外之營
    利事業之股利淨額;合作社、合夥組織或獨資組織分配予非中華民國
    境內居住之社員、合夥人或獨資資本主之盈餘淨額。
二、機關、團體、學校、事業、破產財團或執行業務者所給付之薪資、利
    息、租金、佣金、權利金、競技、競賽或機會中獎之獎金或給與、退
    休金、資遣費、退職金、離職金、終身俸、非屬保險給付之養老金、
    告發或檢舉獎金、結構型商品交易之所得、執行業務者之報酬,及給
    付在中華民國境內無固定營業場所或營業代理人之國外營利事業之所
    得。
三、第二十五條規定之營利事業,依第九十八條之一之規定,應由營業代
    理人或給付人扣繳所得稅款之營利事業所得。
四、第二十六條規定在中華民國境內無分支機構之國外影片事業,其在中
    華民國境內之營利事業所得額。
獨資、合夥組織之營利事業依第七十一條第二項或第七十五條第四項規定
辦理結算申報或決算、清算申報,有應分配予非中華民國境內居住之獨資
資本主或合夥組織合夥人之盈餘總額者,應於該年度結算申報或決算、清
算申報法定截止日前,由扣繳義務人依規定之扣繳率扣取稅款,並依第九
十二條規定繳納;其後實際分配時,不適用前項第一款之規定。
前二項各類所得之扣繳率及扣繳辦法,由財政部擬訂,報請行政院核定。

遺產及贈與稅法(106.06.14)

第 3-1 條

死亡事實或贈與行為發生前二年內,被繼承人或贈與人自願喪失中華民國
國籍者,仍應依本法關於中華民國國民之規定,課徵遺產稅或贈與稅。

第 5 條

財產之移動,具有左列各款情形之一者,以贈與論,依本法規定,課徵贈
與稅:
一、在請求權時效內無償免除或承擔債務者,其免除或承擔之債務。
二、以顯著不相當之代價,讓與財產、免除或承擔債務者,其差額部分。
三、以自己之資金,無償為他人購置財產者,其資金。但該財產為不動產
    者,其不動產。
四、因顯著不相當之代價,出資為他人購置財產者,其出資與代價之差額
    部分。
五、限制行為能力人或無行為能力人所購置之財產,視為法定代理人或監
    護人之贈與。但能證明支付之款項屬於購買人所有者,不在此限。
六、二親等以內親屬間財產之買賣。但能提出已支付價款之確實證明,且
    該已支付之價款非由出賣人貸與或提供擔保向他人借得者,不在此限
    。

加值型及非加值型營業稅法(105.12.28)

第 2-1 條

外國之事業、機關、團體、組織在中華民國境內無固定營業場所,銷售電
子勞務予境內自然人者,為營業稅之納稅義務人,不適用前條第三款規定
。

第 6 條

有下列情形之一者,為營業人:
一、以營利為目的之公營、私營或公私合營之事業。
二、非以營利為目的之事業、機關、團體、組織,有銷售貨物或勞務。
三、外國之事業、機關、團體、組織,在中華民國境內之固定營業場所。
四、外國之事業、機關、團體、組織,在中華民國境內無固定營業場所,
    銷售電子勞務予境內自然人。

第 28 條

營業人之總機構及其他固定營業場所,應於開始營業前,分別向主管稽徵
機關申請稅籍登記。

第 28-1 條

第六條第四款所定營業人之年銷售額逾一定基準者,應自行或委託中華民
國境內居住之個人或有固定營業場所之事業、機關、團體、組織為其報稅
之代理人,向主管稽徵機關申請稅籍登記。
依前項規定委託代理人者,應報經代理人所在地主管稽徵機關核准;變更
代理人時,亦同。
第一項年銷售額之一定基準,由財政部定之。

第 29 條

專營第八條第一項第二款至第五款、第八款、第十二款至第十五款、第十
七款至第二十款、第三十一款之免稅貨物或勞務者及各級政府機關,得免
辦稅籍登記。

第 30 條

營業人依第二十八條及第二十八條之一申請稅籍登記之事項有變更,或營
業人合併、轉讓、解散或廢止時,均應於事實發生之日起十五日內填具申
請書,向主管稽徵機關申請變更或註銷稅籍登記。
前項營業人申請變更登記或註銷登記,應於繳清稅款或提供擔保後為之。
但因合併、增加資本、營業地址或營業種類變更而申請變更登記者,不在
此限。

第 30-1 條

稅籍登記事項、申請稅籍登記、變更或註銷登記之程序、應檢附之書件與
撤銷或廢止登記之事由及其他應遵行事項之規則,由財政部定之。

第 36 條

外國之事業、機關、團體、組織在中華民國境內無固定營業場所而有銷售
勞務者,應由勞務買受人於給付報酬之次期開始十五日內,就給付額依第
十條所定稅率,計算營業稅額繳納之;其銷售之勞務屬第十一條第一項各
業之勞務者,勞務買受人應按該項各款稅率計算營業稅額繳納之。但買受
人為依第四章第一節規定計算稅額之營業人,其購進之勞務,專供經營應
稅貨物或勞務之用者,免予繳納;其為兼營第八條第一項免稅貨物或勞務
者,繳納之比例,由財政部定之。
外國國際運輸事業在中華民國境內無固定營業場所而有代理人在中華民國
境內銷售勞務,其代理人應於載運客、貨出境之次期開始十五日內,就銷
售額按第十條規定稅率,計算營業稅額,並依前條規定,申報繳納。
第六條第四款所定之營業人,依第二十八條之一規定須申請稅籍登記者,
應就銷售額按第十條規定稅率,計算營業稅額,自行或委託中華民國境內
報稅之代理人依前條規定申報繳納。

第 43 條

營業人有下列情形之一者,主管稽徵機關得依照查得之資料,核定其銷售
額及應納稅額並補徵之:
一、逾規定申報限期三十日,尚未申報銷售額。
二、未設立帳簿、帳簿逾規定期限未記載且經通知補記載仍未記載、遺失
    帳簿憑證、拒絕稽徵機關調閱帳簿憑證或於帳簿為虛偽不實之記載。
三、未辦妥稅籍登記,即行開始營業,或已申請歇業仍繼續營業,而未依
    規定申報銷售額。
四、短報、漏報銷售額。
五、漏開統一發票或於統一發票上短開銷售額。
六、經核定應使用統一發票而不使用。
營業人申報之銷售額,顯不正常者,主管稽徵機關,得參照同業情形與有
關資料,核定其銷售額或應納稅額並補徵之。

第 45 條

營業人未依規定申請稅籍登記者,除通知限期補辦外,並得處新臺幣三千
元以上三萬元以下罰鍰;屆期仍未補辦者,得按次處罰。

第 49-1 條

第二十八條之一第一項規定之代理人,未依規定期間代理申報繳納營業稅
者,處新臺幣三千元以上三萬元以下罰鍰。

第 51 條

納稅義務人,有下列情形之一者,除追繳稅款外,按所漏稅額處五倍以下
罰鍰,並得停止其營業:
一、未依規定申請稅籍登記而營業。
二、逾規定期限三十日未申報銷售額或統一發票明細表,亦未按應納稅額
    繳納營業稅。
三、短報或漏報銷售額。
四、申請註銷登記後,或經主管稽徵機關依本法規定停止其營業後,仍繼
    續營業。
五、虛報進項稅額。
六、逾規定期限三十日未依第三十六條第一項規定繳納營業稅。
七、其他有漏稅事實。
納稅義務人有前項第五款情形,如其取得非實際交易對象所開立之憑證,
經查明確有進貨事實及該項憑證確由實際銷貨之營利事業所交付,且實際
銷貨之營利事業已依法補稅處罰者,免依前項規定處罰。

關稅法(106.01.18)

第 49 條

下列各款進口貨物,免稅:
一、總統、副總統應用物品。
二、駐在中華民國之各國使領館外交官、領事官與其他享有外交待遇之機
    關及人員,進口之公用或自用物品。但以各該國對中華民國給予同樣
    待遇者為限。
三、外交機關進口之外交郵袋、政府派駐國外機構人員任滿調回攜帶自用
    物品。
四、軍事機關、部隊進口之軍用武器、裝備、車輛、艦艇、航空器與其附
    屬品,及專供軍用之物資。
五、辦理救濟事業之政府機構、公益、慈善團體進口或受贈之救濟物資。
六、公私立各級學校、教育或研究機關,依其設立性質,進口用於教育、
    研究或實驗之必需品與參加國際比賽之體育團體訓練及比賽用之必需
    體育器材。但以成品為限。
七、外國政府或機關、團體贈送之勳章、徽章及其類似之獎品。
八、公私文件及其類似物品。
九、廣告品及貨樣,無商業價值或其價值在限額以下者。
十、中華民國漁船在海外捕獲之水產品;或經政府核准由中華民國人民前
    往國外投資國外公司,以其所屬原為中華民國漁船在海外捕獲之水產
    品運回數量合於財政部規定者。
十一、經撈獲之沈沒船舶、航空器及其器材。
十二、經營貿易屆滿二年之中華民國船舶,因逾齡或其他原因,核准解體
      者。但不屬船身固定設備之各種船用物品、工具、備用之外貨、存
      煤、存油等,不包括在內。
十三、經營國際貿易之船舶、航空器或其他運輸工具專用之燃料、物料。
      但外國籍者,以各該國對中華民國給予同樣待遇者為限。
十四、旅客攜帶之自用行李、物品。
十五、進口之郵包物品數量零星在限額以下者。
十六、政府機關自行進口或受贈防疫用之藥品或醫療器材。
十七、政府機關為緊急救難自行進口或受贈之器材與物品及外國救難隊人
      員為緊急救難攜帶進口之裝備、器材、救難動物與用品。
十八、中華民國籍船員在國內設有戶籍者,自國外回航或調岸攜帶之自用
      行李物品。
十九、政府機關為舉辦國際體育比賽自行進口或受贈之比賽用必需體育器
      材或用品。
前項貨物以外之進口貨物,其同批完稅價格合併計算在財政部公告之限額
以下者,免稅。但進口次數頻繁或經財政部公告之特定貨物,不適用之。
第一項第二款至第六款、第九款、第十四款、第十五款與第十八款所定之
免稅範圍、品目、數量、限額、通關程序及其他應遵行事項之辦法、前項
但書進口次數頻繁之認定,由財政部定之。

公司法(104.07.01)

第 1 條

本法所稱公司,謂以營利為目的,依照本法組織、登記、成立之社團法人
。

所得基本稅額條例(106.05.10)

第 3 條

營利事業或個人除符合下列各款規定之一者外,應依本條例規定繳納所得
稅:
一、獨資或合夥組織之營利事業。
二、所得稅法第四條第一項第十三款規定之教育、文化、公益、慈善機關
    或團體。
三、所得稅法第四條第一項第十四款規定之消費合作社。
四、所得稅法第四條第一項第十九款規定之各級政府公有事業。
五、所得稅法第七十三條第一項規定之非中華民國境內居住之個人或在中
    華民國境內無固定營業場所及營業代理人之營利事業。
六、依所得稅法第七十五條第二項規定辦理清算申報或同條第六項所定經
    宣告破產之營利事業。
七、所得稅結算或決算申報未適用法律規定之投資抵減獎勵,且無第七條
    第一項各款規定所得額之營利事業。
八、所得稅結算申報未適用法律規定之投資抵減獎勵,且無第十二條第一
    項各款及第十二條之一第一項規定金額之個人。
九、依第七條第一項規定計算之基本所得額在新臺幣五十萬元以下之營利
    事業。
十、依第十二條第一項及第十二條之一第一項規定計算之基本所得額合計
    在新臺幣六百萬元以下之個人。
前項第九款及第十款規定之金額,每遇消費者物價指數較上次調整年度之
指數上漲累計達百分之十以上時,按上漲程度調整之。調整金額以新臺幣
十萬元為單位,未達新臺幣十萬元者,按萬元數四捨五入;其調整之公告
方式及所稱消費者物價指數,準用所得稅法第五條第四項規定。

第 11 條

個人之一般所得稅額,為個人當年度依所得稅法第七十一條第一項、第七
十一條之一第一項或第二項規定計算之應納稅額,減除依其他法律規定之
投資抵減稅額後之餘額。

第 12 條

個人之基本所得額,為依所得稅法規定計算之綜合所得淨額,加計下列各
款金額後之合計數:
一、未計入綜合所得總額之非中華民國來源所得、依香港澳門關係條例第
    二十八條第一項規定免納所得稅之所得。但一申報戶全年之本款所得
    合計數未達新臺幣一百萬元者,免予計入。
二、本條例施行後所訂立受益人與要保人非屬同一人之人壽保險及年金保
    險,受益人受領之保險給付。但死亡給付每一申報戶全年合計數在新
    臺幣三千萬元以下部分,免予計入。
三、私募證券投資信託基金之受益憑證之交易所得。
四、依所得稅法或其他法律規定於申報綜合所得稅時減除之非現金捐贈金
    額。
五、(刪除)
六、本條例施行後法律新增之減免綜合所得稅之所得額或扣除額,經財政
    部公告者。
前項第三款規定交易所得之計算,準用所得稅法第十四條第一項第七類第
一款及第二款規定。其交易有損失者,得自當年度交易所得中扣除;當年
度無交易所得可資扣除,或扣除不足者,得於發生年度之次年度起三年內
,自其交易所得中扣除。但以損失及申報扣除年度均以實際成交價格及原
始取得成本計算損益,並經稽徵機關核實認定者為限。
第一項第三款規定交易所得之查核,有關其成交價格、成本及費用認定方
式、未申報或未能提出實際成交價格或原始取得成本者之核定等事項之辦
法,由財政部定之。
依第一項第六款規定加計之減免所得額或扣除額,其發生之損失,經財政
部公告者,準用第三項規定。
第一項第二款規定之金額,其計算調整及公告方式,準用第三條第二項規
定。
第一項第一款規定,自中華民國九十八年一月一日施行。但行政院得視經
濟發展情況,於必要時,自九十九年一月一日施行。

所得稅法第八條規定中華民國來源所得認定原則(98.09.03)

2

二、本法第八條第一款所稱「依中華民國公司法規定設立登記成立之公司
    ,或經中華民國政府認許在中華民國境內營業之外國公司所分配之股
    利」,指依公司法規定在中華民國境內設立登記之公司所分配之股利
    。但不包括外國公司在中華民國境內設立之分公司之盈餘匯回。
    依外國法律規定設立登記之外國公司,其經中華民國證券主管機關核
    准來臺募集與發行股票或臺灣存託憑證,並在中華民國證券交易市場
    掛牌買賣者,該外國公司所分配之股利,非屬中華民國來源所得。

3

三、本法第八條第二款所稱「中華民國境內之合作社或合夥組織營利事業
    所分配之盈餘」,指依合作社法規定在中華民國境內設立登記之合作
    社所分配之盈餘,或在中華民國境內設立登記之獨資、合夥組織營利
    事業所分配或應分配之盈餘。

4

四、本法第八條第三款所稱「在中華民國境內提供勞務之報酬」,於個人
    指在中華民國境內提供勞務取得之薪資、執行業務所得或其他所得;
    於營利事業指依下列情形之一提供勞務所取得之報酬:
(一)提供勞務之行為,全部在中華民國境內進行且完成者。
(二)提供勞務之行為,需在中華民國境內及境外進行始可完成者。
(三)提供勞務之行為,在中華民國境外進行,惟須經由中華民國境內居
   住之個人或營利事業之參與及協助始可完成者。
  前項所稱須經由中華民國境內居住之個人或營利事業之參與協助始可
  完成,指需提供設備、人力、專門知識或技術等資源。但不包含勞務
  買受人應配合提供勞務所需之基本背景相關資訊及應行通知或確認之
  聯繫事項。
    提供勞務之行為,全部在中華民國境外進行及完成,且合於下列情形
    之一者,外國營利事業所取得之報酬非屬中華民國來源所得:
(一)在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人。
(二)在中華民國境內有營業代理人,但未代理該項業務。
(三)在中華民國境內有固定營業場所,但未參與及協助該項業務。
    依第一項第二款或第三款規定提供勞務取得之報酬,其所得之計算,
    準用第十點第二項規定。
  外國營利事業在中華民國境內提供勞務之行為,如屬在中華民國境內
  經營工商、農林、漁牧、礦冶等本業營業項目之營業行為者,應依本
  法第八條第九款規定認定之。

6

六、本法第八條第五款所稱「在中華民國境內之財產因租賃而取得之租金
    」,指出租下列中華民國境內之財產所取得之租金:
(一)不動產:在中華民國境內之不動產,如房屋、土地。
(二)動產:
      1.在中華民國境內註冊、登記之動產,如船舶、航空器、車輛等;
        或經中華民國證券主管機關核准在臺募集與發行或上市交易之有
        價證券,如股票、債券、臺灣存託憑證及其他有價證券。
      2.在中華民國境內提供個人、營利事業或機關團體等使用之財產,
        如直接或間接提供生產之機(器)具、運輸設備(船舶、航空器
        、車輛)、辦公設備、衛星轉頻器、網際網路等。

7

七、本法第八條第六款所稱「專利權、商標權、著作權、秘密方法及各種
    特許權利,因在中華民國境內供他人使用所取得之權利金」,指將下
    列無形資產在中華民國境內以使用權作價投資,或授權個人、營利事
    業、機關團體自行使用或提供他人使用所取得之權利金:
(一)著作權或已登記或註冊之專利權、商標權、營業權、事業名稱、品
      牌名稱等無形資產。
(二)未經登記或註冊之秘密方法或專門技術等無形資產:包括秘密處方
      或製程、設計或模型、計畫、營業秘密,或有關工業、商業或科學
      經驗之資訊或專門知識、各種特許權利、行銷網路、客戶資料、頻
      道代理及其他具有財產價值之權利。所稱秘密方法,包括各項方法
      、技術、製程、配方、程式、設計及其他可用於生產、銷售或經營
      之資訊,且非一般涉及該類資訊之人所知,並具有實際或潛在經濟
      價值者。
    中華民國境內營利事業取得前項無形資產之授權,因委託中華民國境
    外加工、製造或研究而於境外使用所給付之權利金,屬中華民國來源
    所得。但中華民國境內之營利事業接受外國營利事業委託加工或製造
    ,使用由該外國營利事業取得授權之無形資產且無須另行支付權利金
    者,非屬中華民國來源所得。

8

八、本法第八條第七款所稱「在中華民國境內財產交易之增益」,指下列
    中華民國境內財產之交易所得:
(一)不動產:在中華民國境內之不動產,如房屋、土地。
(二)動產:
      1.在中華民國境內註冊、登記之動產,如船舶、航空器、車輛等;
        或經中華民國證券主管機關核准在臺募集與發行或上市交易之有
        價證券,如股票、債券、臺灣存託憑證及其他有價證券(如香港
        指數股票型基金(ETF) 來臺上市交易)等。但經中華民國證券
        主管機關核准且實際於境外交易之有價證券(如臺灣指數股票型
        基金(ETF) 於境外上市交易),不在此限。
      2.前目以外之動產:
     (1)處分動產之交付需移運者,其起運地在中華民國境內。
     (2)處分動產之交付無需移運者,其所在地在中華民國境內。
     (3)透過拍賣會處分者,其拍賣地在中華民國境內。
(三)無形資產:
      1.依中華民國法律登記或註冊之專利權、商標權、營業權、事業名
        稱、品牌名稱等無形資產。
      2.前目以外之無形資產,其所有權人為中華民國境內居住之個人或
        總機構在中華民國境內之營利事業。但依外國法律規定在中華民
        國境外登記或註冊者,不在此限。

適用所得稅協定查核準則(99.01.07)

第 6 條

依雙方締約國稅法規定同為雙方締約國之居住者,應依所適用之所得稅協
定規定順序判定居住者身分。相關順序之用詞定義及判定基準如下:
一、永久住所,指個人所設置可供其隨時且持續居住之處所。
二、與其個人及經濟利益較為密切之地(即主要利益中心),應衡酌個人
    之家庭與社會關係、職業、政治文化及其他活動參與情形、營業所在
    地、管理財產所在地等因素綜合認定。
三、經常居所,應比較個人在雙方締約國居住之期間及次數認定。
四、國民,指依據一方締約國之國籍法規定擁有該國國籍者。
五、實際管理處所,應衡酌公司或其他任何人之集合體之主要經理人所在
    地、管理與控制所在地等各項因素綜合認定。

第 7 條

本準則所稱常設機構,指企業從事全部或部分營業之固定營業場所。
他方締約國之企業在中華民國境內有符合下列各款規定之營業場所者,應
認定為在中華民國境內有常設機構:
一、固定之場所,包括固定在土地上或維持在特定地區之房屋、設施或裝
    置等。他方締約國之企業透過自動化設備從事營業活動,且該設備係
    由該企業經營及維護者,亦屬之。
二、於該固定之場所持續營業達六個月以上,或未達六個月但定期於該固
    定之場所營業。
三、該固定之場所受他方締約國之企業所支配或使用。
他方締約國之企業僅透過固定營業場所從事具有準備或輔助性質之活動者
,不構成常設機構。

第 8 條

依所得稅協定有關常設機構之規定,他方締約國之企業在中華民國境內從
事建築、營建、安裝或裝配工程之存續期間超過一定期間,視為在中華民
國境內有常設機構者,其存續期間之計算,應自承包商開始進行建築、營
建、安裝或裝配工作(含任何準備工作)之日起算,至工作完成或工程永
久終止,並包括季節性或短暫性因素所造成之停工。工程如轉包予次承包
商,該期間之計算應包括轉包之工程期間。
前項所稱建築、營建、安裝或裝配工程,包括房屋、道路、橋樑或溝渠等
工程之建築、翻修、鑿通、疏濬、輸油管之舖設。

第 9 條

依所得稅協定有關常設機構之規定,他方締約國之企業在中華民國境內從
事與建築、營建、安裝或裝配工程相關之管理或監督活動,或經由其員工
、其他僱用人員或其他人(含自然人及法人)提供服務,為相同或相關計
畫案而於中華民國境內從事該等性質活動之存續期間超過一定期間,視為
在中華民國境內有常設機構者,其存續期間,應按該企業經由其員工、其
他僱用人員或其他人(含自然人及法人)在中華民國境內提供服務而實際
居留之天數合併計算。但經稅捐稽徵機關調查發現其在境外從事之活動(
含準備其在中華民國境內所提供服務內容之活動)與其在中華民國境內所
提供之服務密切相關者,得將該等天數一併考量。
依所得稅協定有關執行業務之規定,他方締約國之居住者因執行業務或其
他具有獨立性質活動,在中華民國境內持續居留或合計居留期間超過一定
期間,應課徵所得稅者,其居留期間之計算,準用前項存續期間之計算規
定。
前二項實際居留天數之計算,應自相關人員入境之次日起算至出境之日止
,包括例假日、國定假日、休假、事假、病假、喪假、出境當日及因罷工
、訓練等而未能提供勞務之短暫性停工。相關人員有二人以上且其在中華
民國境內居留之期間有重疊者,不予重複計算。

第 10 條

依所得稅協定,在中華民國境內代表他方締約國之企業,有權以該企業名
義於中華民國境內簽訂契約,並經常行使該權力之人,指個人、公司或其
他任何人之集合體經常被授權代表他方締約國之企業簽約或簽訂具有拘束
該企業效力之文件,或代表該企業協商合約內容。但代理人僅從事具有準
備或輔助性質之活動,或為具有獨立身分之代理人者,不在此限。
前項所稱具有獨立身分之代理人,指代理人以其通常之營業方式為他方締
約國之企業代理業務。

第 12 條

前條所得來源地之認定,所得稅協定有規定者,依其規定;其無規定者,
依所得稅法及相關法令規定認定。

第 13 條

他方締約國之企業如有依法應課徵所得稅之營業利潤,但依所得稅協定有
關營業利潤之規定,應減免所得稅者,應檢附他方締約國稅務機關出具之
居住者證明、在中華民國境內無常設機構或未經由中華民國境內之常設機
構從事營業之相關證明文件、所得相關證明文件,向給付人所在地之稅捐
稽徵機關申請核准減免所得稅。其屬所得稅法第八十八條規定扣繳範圍之
所得,稅捐稽徵機關於核准時,應副知扣繳義務人免予辦理扣繳。
前項企業依所得稅法規定,應由其在中華民國境內之固定營業場所辦理結
算申報,或由其營業代理人申報納稅者,得於辦理所得稅結算申報或申報
納稅時,檢附前項規定之文件,併同申請適用所得稅協定,由稅捐稽徵機
關核定其減免稅之所得額。

第 19 條

他方締約國之居住者在中華民國境內執行業務或其他具有獨立性質活動所
取得之報酬,依所得稅協定有關執行業務之規定,應課徵所得稅者,如能
依所得稅法及相關法令規定提示相關帳簿、文據,得以業務收入減除相關
成本、費用後之餘額為所得額,課徵所得稅。
前項執行業務或其他具有獨立性質活動部分在中華民國境外進行者,如能
提示相關合約及所得計算文件,得向給付人所在地之稅捐稽徵機關申請就
其於中華民國境內進行該等活動取得之所得課徵所得稅。

第 20 條

他方締約國之居住者因受僱而取得薪津、工資及其他類似之報酬,以其於
受僱期間所取得之勞務報酬為準,按其在中華民國境內提供受僱勞務之實
際居留天數占該受僱期間之比例,計算屬中華民國來源之受僱勞務所得,
課徵所得稅。但其在中華民國境內提供之勞務對總勞務報酬之貢獻度高於
該比例者,應以實際貢獻度為基礎,計算屬中華民國來源之受僱勞務所得
。

第 30 條

居住者身分之認定,依所得稅協定須以相互協議方式解決者,應由稅捐稽
徵機關敘明相關事實,函請財政部賦稅署洽他方締約國之所得稅協定主管
機關協議認定。

相關司法解釋

解釋字號:釋字第 420 號

解釋日期:民國 86 年 01 月 17 日
解 釋 文:
    涉及租稅事項之法律,其解釋應本於租稅法律主義之精神:依各該法
律之立法目的,衡酌經濟上之意義及實質課稅之公平原則為之。行政法院
中華民國八十一年十月十四日庭長、評事聯席會議所為:「獎勵投資條例
第二十七條所指『非以有價證券買賣為專業者』,應就營利事業實際營業
情形,核實認定。公司登記或商業登記之營業項目,雖未包括投資或其所
登記投資範圍未包括有價證券買賣,然其實際上從事龐大有價證券買賣,
或非營業收入遠超過營業收入時,足證其係以買賣有價證券為主要營業,
即難謂非以有價證券買賣為專業」不在停徵證券交易所得稅之範圍之決議
,符合首開原則,與獎勵投資條例第二十七條之規定並無不符,尚難謂與
憲法第十九條租稅法律主義有何牴觸。
資料來源:法源法律網 www.lawbank.com.tw