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相關法條

中華民國憲法(36.01.01)

第 1 條

中華民國基於三民主義,為民有民治民享之民主共和國。

第 7 條

中華民國人民,無分男女、宗教、種族、階級、黨派,在法律上一律平等
。

第 15 條

人民之生存權、工作權及財產權,應予保障。

第 16 條

人民有請願、訴願及訴訟之權。

第 19 條

人民有依法律納稅之義務。

第 21 條

人民有受國民教育之權利與義務。

第 23 條

以上各條列舉之自由權利,除為防止妨礙他人自由、避免緊急危難、維持
社會秩序,或增進公共利益所必要者外,不得以法律限制之。

第 143 條

中華民國領土內之土地屬於國民全體。人民依法取得之土地所有權,應受
法律之保障與限制。私有土地應照價納稅,政府並得照價收買。
附著於土地之礦,及經濟上可供公眾利用之天然力,屬於國家所有,不因
人民取得土地所有權而受影響。
土地價值非因施以勞力資本而增加者,應由國家徵收土地增值稅,歸人民
共享之。
國家對於土地之分配與整理,應以扶植自耕農及自行使用土地人為原則,
並規定其適當經營之面積。

第 145 條

國家對於私人財富及私營事業,認為有妨害國計民生之平衡發展者,應以
法律限制之。
合作事業應受國家之獎勵與扶助。
國民生產事業及對外貿易,應受國家之獎勵、指導及保護。

第 152 條

人民具有工作能力者,國家應予以適當之工作機會。

第 155 條

國家為謀社會福利,應實施社會保險制度。人民之老弱殘廢,無力生活,
及受非常災害者,國家應予以適當之扶助與救濟。

第 159 條

國民受教育之機會,一律平等。

中華民國憲法增修條文(94.06.10)

第 10 條

國家應獎勵科學技術發展及投資,促進產業升級,推動農漁業現代化,重
視水資源之開發利用,加強國際經濟合作。
經濟及科學技術發展,應與環境及生態保護兼籌並顧。
國家對於人民興辦之中小型經濟事業,應扶助並保護其生存與發展。
國家對於公營金融機構之管理,應本企業化經營之原則;其管理、人事、
預算、決算及審計,得以法律為特別之規定。
國家應推行全民健康保險,並促進現代和傳統醫藥之研究發展。
國家應維護婦女之人格尊嚴,保障婦女之人身安全,消除性別歧視,促進
兩性地位之實質平等。
國家對於身心障礙者之保險與就醫、無障礙環境之建構、教育訓練與就業
輔導及生活維護與救助,應予保障,並扶助其自立與發展。
國家應重視社會救助、福利服務、國民就業、社會保險及醫療保健等社會
福利工作,對於社會救助和國民就業等救濟性支出應優先編列。
國家應尊重軍人對社會之貢獻,並對其退役後之就學、就業、就醫、就養
予以保障。
教育、科學、文化之經費,尤其國民教育之經費應優先編列,不受憲法第
一百六十四條規定之限制。
國家肯定多元文化,並積極維護發展原住民族語言及文化。
國家應依民族意願,保障原住民族之地位及政治參與,並對其教育文化、
交通水利、衛生醫療、經濟土地及社會福利事業予以保障扶助並促其發展
,其辦法另以法律定之。對於澎湖、金門及馬祖地區人民亦同。
國家對於僑居國外國民之政治參與,應予保障。

司法院組織法(104.02.04)

第 4 條

大法官應具有下列資格之一:
一、曾任實任法官十五年以上而成績卓著者。
二、曾任實任檢察官十五年以上而成績卓著者。
三、曾實際執行律師業務二十五年以上而聲譽卓著者。
四、曾任教育部審定合格之大學或獨立學院專任教授十二年以上,講授法
    官法第五條第四項所定主要法律科目八年以上,有專門著作者。
五、曾任國際法庭法官或在學術機關從事公法學或比較法學之研究而有權
    威著作者。
六、研究法學,富有政治經驗,聲譽卓著者。
具有前項任何一款資格之大法官,其人數不得超過總名額三分之一。
第一項資格之認定,以提名之日為準。

訴願法(101.06.27)

第 76 條

訴願人或參加人對受理訴願機關於訴願程序進行中所為之程序上處置不服
者,應併同訴願決定提起行政訴訟。

第 93 條

原行政處分之執行,除法律另有規定外,不因提起訴願而停止。
原行政處分之合法性顯有疑義者,或原行政處分之執行將發生難以回復之
損害,且有急迫情事,並非為維護重大公共利益所必要者,受理訴願機關
或原行政處分機關得依職權或依申請,就原行政處分之全部或一部,停止
執行。
前項情形,行政法院亦得依聲請,停止執行。

行政程序法(104.12.30)

第 5 條

行政行為之內容應明確。

第 7 條

行政行為,應依下列原則為之:
一、採取之方法應有助於目的之達成。
二、有多種同樣能達成目的之方法時,應選擇對人民權益損害最少者。
三、採取之方法所造成之損害不得與欲達成目的之利益顯失均衡。

第 21 條

有行政程序之當事人能力者如下︰
一、自然人。
二、法人。
三、非法人之團體設有代表人或管理人者。
四、行政機關。
五、其他依法律規定得為權利義務之主體者。

第 50 條

因天災或其他不應歸責於申請人之事由,致基於法規之申請不能於法定期
間內提出者,得於其原因消滅後十日內,申請回復原狀。如該法定期間少
於十日者,於相等之日數內得申請回復原狀。
申請回復原狀,應同時補行期間內應為之行政程序行為。
遲誤法定期間已逾一年者,不得申請回復原狀。

第 92 條

本法所稱行政處分,係指行政機關就公法上具體事件所為之決定或其他公
權力措施而對外直接發生法律效果之單方行政行為。
前項決定或措施之相對人雖非特定,而依一般性特徵可得確定其範圍者,
為一般處分,適用本法有關行政處分之規定。有關公物之設定、變更、廢
止或其一般使用者,亦同。

第 96 條

行政處分以書面為之者,應記載下列事項︰
一、處分相對人之姓名、出生年月日、性別、身分證統一號碼、住居所或
    其他足資辨別之特徵;如係法人或其他設有管理人或代表人之團體,
    其名稱、事務所或營業所,及管理人或代表人之姓名、出生年月日、
    性別、身分證統一號碼、住居所。
二、主旨、事實、理由及其法令依據。
三、有附款者,附款之內容。
四、處分機關及其首長署名、蓋章,該機關有代理人或受任人者,須同時
    於其下簽名。但以自動機器作成之大量行政處分,得不經署名,以蓋
    章為之。
五、發文字號及年、月、日。
六、表明其為行政處分之意旨及不服行政處分之救濟方法、期間及其受理
    機關。
前項規定於依前條第二項作成之書面,準用之。

第 97 條

書面之行政處分有下列各款情形之一者,得不記明理由︰
一、未限制人民之權益者。
二、處分相對人或利害關係人無待處分機關之說明已知悉或可知悉作成處
    分之理由者。
三、大量作成之同種類行政處分或以自動機器作成之行政處分依其狀況無
    須說明理由者。
四、一般處分經公告或刊登政府公報或新聞紙者。
五、有關專門知識、技能或資格所為之考試、檢定或鑑定等程序。
六、依法律規定無須記明理由者。

第 102 條

行政機關作成限制或剝奪人民自由或權利之行政處分前,除已依第三十九
條規定,通知處分相對人陳述意見,或決定舉行聽證者外,應給予該處分
相對人陳述意見之機會。但法規另有規定者,從其規定。

第 103 條

有下列各款情形之一者,行政機關得不給予陳述意見之機會︰
一、大量作成同種類之處分。
二、情況急迫,如予陳述意見之機會,顯然違背公益者。
三、受法定期間之限制,如予陳述意見之機會,顯然不能遵行者。
四、行政強制執行時所採取之各種處置。
五、行政處分所根據之事實,客觀上明白足以確認者。
六、限制自由或權利之內容及程度,顯屬輕微,而無事先聽取相對人意見
    之必要者。
七、相對人於提起訴願前依法律應向行政機關聲請再審查、異議、復查、
    重審或其他先行程序者。
八、為避免處分相對人隱匿、移轉財產或潛逃出境,依法律所為保全或限
    制出境之處分。

第 110 條

書面之行政處分自送達相對人及已知之利害關係人起;書面以外之行政處
分自以其他適當方法通知或使其知悉時起,依送達、通知或使知悉之內容
對其發生效力。
一般處分自公告日或刊登政府公報、新聞紙最後登載日起發生效力。但處
分另訂不同日期者,從其規定。
行政處分未經撤銷、廢止,或未因其他事由而失效者,其效力繼續存在。
無效之行政處分自始不生效力。

第 119 條

受益人有下列各款情形之一者,其信賴不值得保護︰
一、以詐欺、脅迫或賄賂方法,使行政機關作成行政處分者。
二、對重要事項提供不正確資料或為不完全陳述,致使行政機關依該資料
    或陳述而作成行政處分者。
三、明知行政處分違法或因重大過失而不知者。

第 127 條

授予利益之行政處分,其內容係提供一次或連續之金錢或可分物之給付者
,經撤銷、廢止或條件成就而有溯及既往失效之情形時,受益人應返還因
該處分所受領之給付。其行政處分經確認無效者,亦同。
前項返還範圍準用民法有關不當得利之規定。
行政機關依前二項規定請求返還時,應以書面行政處分確認返還範圍,並
限期命受益人返還之。
前項行政處分未確定前,不得移送行政執行。

第 150 條

本法所稱法規命令,係指行政機關基於法律授權,對多數不特定人民就一
般事項所作抽象之對外發生法律效果之規定。
法規命令之內容應明列其法律授權之依據,並不得逾越法律授權之範圍與
立法精神。

第 154 條

行政機關擬訂法規命令時,除情況急迫,顯然無法事先公告周知者外,應
於政府公報或新聞紙公告,載明下列事項︰
一、訂定機關之名稱,其依法應由數機關會同訂定者,各該機關名稱。
二、訂定之依據。
三、草案全文或其主要內容。
四、任何人得於所定期間內向指定機關陳述意見之意旨。
行政機關除為前項之公告外,並得以適當之方法,將公告內容廣泛周知。

第 159 條

本法所稱行政規則,係指上級機關對下級機關,或長官對屬官,依其權限
或職權為規範機關內部秩序及運作,所為非直接對外發生法規範效力之一
般、抽象之規定。
行政規則包括下列各款之規定︰
一、關於機關內部之組織、事務之分配、業務處理方式、人事管理等一般
    性規定。
二、為協助下級機關或屬官統一解釋法令、認定事實、及行使裁量權,而
    訂頒之解釋性規定及裁量基準。

第 161 條

有效下達之行政規則,具有拘束訂定機關、其下級機關及屬官之效力。

第 162 條

行政規則得由原發布機關廢止之。
行政規則之廢止,適用第一百六十條規定。

第 174-1 條

本法施行前,行政機關依中央法規標準法第七條訂定之命令,須以法律規
定或以法律明列其授權依據者,應於本法施行後二年內,以法律規定或以
法律明列其授權依據後修正或訂定;逾期失效。

離島建設條例(104.06.10)

第 1 條

為推動離島開發建設,健全產業發展,維護自然生態環境,保存文化特色
,改善生活品質,增進居民福利,特制定本條例;本條例未規定者,適用
其他法律之規定。

第 10 條

澎湖、金門、馬祖、綠島、蘭嶼及琉球地區之營業人,於當地銷售並交付
使用之貨物或於當地提供之勞務,免徵營業稅。
澎湖、金門、馬祖、綠島、蘭嶼及琉球地區之營業人進口並於當地銷售之
商品,免徵關稅;其免稅項目及實施辦法,由財政部定之。

行政訴訟法(103.06.18)

第 6 條

確認行政處分無效及確認公法上法律關係成立或不成立之訴訟,非原告有
即受確認判決之法律上利益者,不得提起之。其確認已執行而無回復原狀
可能之行政處分或已消滅之行政處分為違法之訴訟,亦同。
確認行政處分無效之訴訟,須已向原處分機關請求確認其無效未被允許,
或經請求後於三十日內不為確答者,始得提起之。
確認訴訟,於原告得提起或可得提起撤銷訴訟、課予義務訴訟或一般給付
訴訟者,不得提起之。但確認行政處分無效之訴訟,不在此限。
應提起撤銷訴訟、課予義務訴訟,誤為提起確認行政處分無效之訴訟,其
未經訴願程序者,行政法院應以裁定將該事件移送於訴願管轄機關,並以
行政法院收受訴狀之時,視為提起訴願。

第 49 條

當事人得委任代理人為訴訟行為。但每一當事人委任之訴訟代理人不得逾
三人。
行政訴訟應以律師為訴訟代理人。非律師具有下列情形之一者,亦得為訴
訟代理人:
一、稅務行政事件,具備會計師資格。
二、專利行政事件,具備專利師資格或依法得為專利代理人。
三、當事人為公法人、中央或地方機關、公法上之非法人團體時,其所屬
    專任人員辦理法制、法務、訴願業務或與訴訟事件相關業務。
四、交通裁決事件,原告為自然人時,其配偶、三親等內之血親或二親等
    內之姻親;原告為法人或非法人團體時,其所屬人員辦理與訴訟事件
    相關業務。
委任前項之非律師為訴訟代理人者,應得審判長許可。
第二項之非律師為訴訟代理人,審判長許其為本案訴訟行為者,視為已有
前項之許可。
前二項之許可,審判長得隨時以裁定撤銷之,並應送達於為訴訟委任之人
。
訴訟代理人委任複代理人者,不得逾一人。前四項之規定,於複代理人適
用之。

第 116 條

原處分或決定之執行,除法律另有規定外,不因提起行政訴訟而停止。
行政訴訟繫屬中,行政法院認為原處分或決定之執行,將發生難於回復之
損害,且有急迫情事者,得依職權或依聲請裁定停止執行。但於公益有重
大影響,或原告之訴在法律上顯無理由者,不得為之。
於行政訴訟起訴前,如原處分或決定之執行將發生難於回復之損害,且有
急迫情事者,行政法院亦得依受處分人或訴願人之聲請,裁定停止執行。
但於公益有重大影響者,不在此限。
行政法院為前二項裁定前,應先徵詢當事人之意見。如原處分或決定機關
已依職權或依聲請停止執行者,應為駁回聲請之裁定。
停止執行之裁定,得停止原處分或決定之效力、處分或決定之執行或程序
之續行之全部或部份。

第 125 條

行政法院應依職權調查事實關係,不受當事人主張之拘束。
審判長應注意使當事人得為事實上及法律上適當完全之辯論。
審判長應向當事人發問或告知,令其陳述事實、聲明證據,或為其他必要
之聲明及陳述;其所聲明或陳述有不明瞭或不完足者,應令其敘明或補充
之。
陪席法官告明審判長後,得向當事人發問或告知。

第 133 條

行政法院於撤銷訴訟,應依職權調查證據;於其他訴訟,為維護公益者,
亦同。

第 164 條

公務員或機關掌管之文書,行政法院得調取之。如該機關為當事人時,並
有提出之義務。
前項情形,除有妨害國家高度機密者外,不得拒絕。

第 200 條

行政法院對於人民依第五條規定請求應為行政處分或應為特定內容之行政
處分之訴訟,應為下列方式之裁判:
一、原告之訴不合法者,應以裁定駁回之。
二、原告之訴無理由者,應以判決駁回之。
三、原告之訴有理由,且案件事證明確者,應判命行政機關作成原告所申
    請內容之行政處分。
四、原告之訴雖有理由,惟案件事證尚未臻明確或涉及行政機關之行政裁
    量決定者,應判命行政機關遵照其判決之法律見解對於原告作成決定
    。

第 201 條

行政機關依裁量權所為之行政處分,以其作為或不作為逾越權限或濫用權
力者為限,行政法院得予撤銷。

民法(104.06.10)

第 1122 條

稱家者,謂以永久共同生活為目的而同居之親屬團體。

第 1128 條

家長對於已成年或雖未成年而已結婚之家屬,得令其由家分離。但以有正
當理由時為限。

戶籍法(104.01.21)

第 8 條

收養,應為收養登記。
終止收養,應為終止收養登記。

都市更新條例(99.05.12)

第 46 條

更新地區內之土地及建築物,依下列規定減免稅捐︰
一、更新期間土地無法使用者,免徵地價稅;其仍可繼續使用者,減半徵
    收。但未依計畫進度完成更新且可歸責於土地所有權人之情形者,依
    法課徵之。
二、更新後地價稅及房屋稅減半徵收二年。
三、依權利變換取得之土地及建築物,於更新後第一次移轉時,減徵土地
    增值稅及契稅百分之四十。
四、不願參加權利變換而領取現金補償者,減徵土地增值稅百分之四十。
五、實施權利變換應分配之土地未達最小分配面積單元,而改領現金者,
    免徵土地增值稅。
六、實施權利變換,以土地及建築物抵付權利變換負擔者,免徵土地增值
    稅及契稅。

促進民間參與公共建設法(104.12.30)

第 36 條

民間機構得自所參與重大公共建設開始營運後有課稅所得之年度起,最長
以五年為限,免納營利事業所得稅。
前項之民間機構,得自各該重大公共建設開始營運後有課稅所得之年度起
,四年內自行選定延遲開始免稅之期間;其延遲期間最長不得超過三年,
延遲後免稅期間之始日,應為一會計年度之首日。
第一項免稅之範圍及年限、核定機關、申請期限、程序、施行期限、補繳
及其他相關事項之辦法,由主管機關會商中央目的事業主管機關定之。

第 38 條

民間機構及其直接承包商進口供其興建重大公共建設使用之營建機器、設
備、施工用特殊運輸工具、訓練器材及其所需之零組件,經主辦機關證明
屬實,並經經濟部證明在國內尚未製造供應者,免徵進口關稅。
民間機構進口供其經營重大公共建設使用之營運機器、設備、訓練器材及
其所需之零組件,經主辦機關證明屬實,其進口關稅得提供適當擔保,於
開始營運之日起,一年後分期繳納。
民間機構進口第一項規定之器材,如係國內已製造供應者,經主辦機關證
明屬實,其進口關稅得提供適當擔保於完工之日起,一年後分期繳納。
依前二項規定辦理分期繳納關稅之貨物,於稅款繳清前,轉讓或變更原目
的以外之用途者,應就未繳清之稅款餘額依關稅法規定,於期限內一次繳
清。但轉讓經主管機關專案核准者,准由受讓人繼續分期繳稅。
第一項至第三項之免稅、分期繳納關稅及補繳辦法,由主管機關定之。

第 39 條

參與重大公共建設之民間機構在興建或營運期間,供其直接使用之不動產
應課徵之地價稅、房屋稅及取得時應課徵之契稅,得予適當減免。
前項減免之期限、範圍、標準、程序及補繳,由直轄市及縣(市)政府擬
訂,提請各該議會通過後,報主管機關備查。

建築師法(103.01.15)

第 28-1 條

為促進金門馬祖地區之建築師公會發展,規定如下:
一、建築師領得開業證書後,得加入金門馬祖地區之建築師公會,不受前
    條第四項規定之限制;非加入該管金門馬祖地區之建築師公會,不得
    於金門馬祖地區執行業務。但在該管金門馬祖地區之建築師公會未成
    立前,不在此限。
二、領有金門馬祖地區開業證書之建築師,得加入臺灣本島之直轄市、縣
    (市)公會,並以一個為限。
原福建省建築師公會應變更組織為金門馬祖地區之建築師公會,並以會所
所在地之當地政府為主管機關。

第 31-1 條

本法中華民國九十八年十二月十一日修正之條文施行前,已設立之中華民
國建築師公會全國聯合會,應自該修正施行之日起二年內,依本法規定變
更組織為全國建築師公會;原已設立之臺灣省建築師公會所屬各縣(市)
辦事處,得於三年內調整、變更組織或併入各直轄市、縣(市)建築師公
會;其所屬直轄市聯絡處得調整、變更組織或併入各該直轄市建築師公會
。
因第二十八條之一第二項及前項調整或變更組織而財產移轉,適用下列規
定:
一、所書立之各項契據憑證,免徵印花稅。
二、其移轉之有價證券,免徵證券交易稅。
三、其移轉貨物或勞務,非屬營業稅之課徵範圍。
四、其不動產移轉,免徵契稅及不課徵土地增值稅。但土地於再移轉時,
    以前項調整或變更組織前該土地之原規定地價或前次移轉現值為原地
    價,計算漲價數額,課徵土地增值稅。

財政收支劃分法(88.01.25)

第 38-1 條

各級政府、立法機關制 (訂) 定或修正法律或自治法規,有減少收入者,
應同時籌妥替代財源;需增加財政負擔者,應事先籌妥經費或於立法時明
文規定相對收入來源。                                            

稅捐稽徵法(106.06.14)

第 11-4 條

稅法或其他法律為特定政策所規定之租稅優惠,應明定實施年限並以達成
合理之政策目的為限,不得過度。
前項租稅優惠之擬訂,應經稅式支出評估。

第 28 條

納稅義務人自行適用法令錯誤或計算錯誤溢繳之稅款,得自繳納之日起五
年內提出具體證明,申請退還;屆期未申請者,不得再行申請。
納稅義務人因稅捐稽徵機關適用法令錯誤、計算錯誤或其他可歸責於政府
機關之錯誤,致溢繳稅款者,稅捐稽徵機關應自知有錯誤原因之日起二年
內查明退還,其退還之稅款不以五年內溢繳者為限。
前二項溢繳之稅款,納稅義務人以現金繳納者,應自其繳納該項稅款之日
起,至填發收入退還書或國庫支票之日止,按溢繳之稅額,依繳納稅款之
日郵政儲金一年期定期儲金固定利率,按日加計利息,一併退還。
本條修正施行前,因第二項事由致溢繳稅款者,適用修正後之規定。
前項情形,稅捐稽徵機關於本條修正施行前已知有錯誤之原因者,二年之
退還期間,自本條修正施行之日起算。

第 33 條

稅捐稽徵人員對於納稅義務人之財產、所得、營業、納稅等資料,除對下
列人員及機關外,應絕對保守秘密:
一、納稅義務人本人或其繼承人。
二、納稅義務人授權代理人或辯護人。
三、稅捐稽徵機關。
四、監察機關。
五、受理有關稅務訴願、訴訟機關。
六、依法從事調查稅務案件之機關。
七、經財政部核定之機關與人員。
八、債權人已取得民事確定判決或其他執行名義者。
稅捐稽徵機關對其他政府機關、學校與教研人員、學術研究機構與研究人
員、民意機關與民意代表等為統計、教學、研究與監督目的而供應資料,
並不洩漏納稅義務人之姓名或名稱,且符合政府資訊公開法規定者,不受
前項之限制。
第一項第四款至第八款之人員及機關,對稅捐稽徵機關所提供第一項之資
料,不得另作其他目的使用;第一項第四款至第七款之機關人員或第八款
之人員,如有洩漏情事,準用第四十三條第三項洩漏秘密之規定。

第 40 條

稅捐稽徵機關,認為移送法院強制執行不當者,得向法院撤回。已在執行
中者,應即聲請停止執行。

第 43 條

教唆或幫助犯第四十一條或第四十二條之罪者,處三年以下有期徒刑、拘
役或科新臺幣六萬元以下罰金。
稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人犯前項之罪者,加
重其刑至二分之一。
稅務稽徵人員違反第三十三條規定者,處一萬元以上五萬元以下罰鍰。

第 48 條

納稅義務人逃漏稅捐情節重大者,除依有關稅法規定處理外,財政部應停
止並追回其違章行為所屬年度享受租稅優惠之待遇。
納稅義務人違反環境保護、勞工、食品安全衛生相關法律且情節重大,租
稅優惠法律之中央主管機關應通知財政部停止並追回其違章行為所屬年度
享受租稅優惠之待遇。

第 48-2 條

依本法或稅法規定應處罰鍰之行為,其情節輕微,或漏稅在一定金額以下
者,得減輕或免予處罰。
前項情節輕微、金額及減免標準,由財政部擬訂,報請行政院核定後發布
之。

第 50-5 條

本法施行細則,由財政部擬訂,報請行政院核定後發布之。

稅捐稽徵法(98.05.13)

第 12-1 條

涉及租稅事項之法律,其解釋應本於租稅法律主義之精神,依各該法律之
立法目的,衡酌經濟上之意義及實質課稅之公平原則為之。
稅捐稽徵機關認定課徵租稅之構成要件事實時,應以實質經濟事實關係及
其所生實質經濟利益之歸屬與享有為依據。
前項課徵租稅構成要件事實之認定,稅捐稽徵機關就其事實有舉證之責任
。
納稅義務人依本法及稅法規定所負之協力義務,不因前項規定而免除。

所得稅法(107.02.07)

第 1 條

所得稅分為綜合所得稅及營利事業所得稅。

第 4 條

下列各種所得,免納所得稅:
一、(刪除)
二、(刪除)
三、傷害或死亡之損害賠償金,及依國家賠償法規定取得之賠償金。
四、個人因執行職務而死亡,其遺族依法令或規定領取之撫卹金或死亡補
    償。個人非因執行職務而死亡,其遺族依法令或規定一次或按期領取
    之撫卹金或死亡補償,應以一次或全年按期領取總額,與第十四條第
    一項規定之退職所得合計,其領取總額以不超過第十四條第一項第九
    類規定減除之金額為限。
五、公、教、軍、警人員及勞工所領政府發給之特支費、實物配給或其代
    金及房租津貼。公營機構服務人員所領單一薪俸中,包括相當於實物
    配給及房租津貼部分。
六、依法令規定,具有強制性質儲蓄存款之利息。
七、人身保險、勞工保險及軍、公、教保險之保險給付。
八、中華民國政府或外國政府,國際機構、教育、文化、科學研究機關、
    團體,或其他公私組織,為獎勵進修、研究或參加科學或職業訓練而
    給與之獎學金及研究、考察補助費等。但受領之獎學金或補助費,如
    係為授與人提供勞務所取得之報酬,不適用之。
九、各國駐在中華民國使領館之外交官、領事官及其他享受外交官待遇人
    員在職務上之所得。
十、各國駐在中華民國使領館及其附屬機關內,除外交官、領事官及享受
    外交官待遇之人員以外之其他各該國國籍職員在職務上之所得。但以
    各該國對中華民國駐在各該國使領館及其附屬機關內中華民國籍職員
    ,給與同樣待遇者為限。
十一、自國外聘請之技術人員及大專學校教授,依據外國政府機關、團體
      或教育、文化機構與中華民國政府機關、團體、教育機構所簽訂技
      術合作或文化教育交換合約,在中華民國境內提供勞務者,其由外
      國政府機關、團體或教育、文化機構所給付之薪資。
十二、(刪除)
十三、教育、文化、公益、慈善機關或團體,符合行政院規定標準者,其
      本身之所得及其附屬作業組織之所得。
十四、依法經營不對外營業消費合作社之盈餘。
十五、(刪除)
十六、個人及營利事業出售土地,或個人出售家庭日常使用之衣物、家具
      ,或營利事業依政府規定為儲備戰備物資而處理之財產,其交易之
      所得。
      個人或營利事業出售中華民國六十二年十二月三十一日前所持有股
      份有限公司股票或公司債,其交易所得額中,屬於中華民國六十二
      年十二月三十一日前發生之部分。
十七、因繼承、遺贈或贈與而取得之財產。但取自營利事業贈與之財產,
      不在此限。
十八、各級政府機關之各種所得。
十九、各級政府公有事業之所得。
二十、外國國際運輸事業在中華民國境內之營利事業所得。但以各該國對
      中華民國之國際運輸事業給與同樣免稅待遇者為限。
二十一、營利事業因引進新生產技術或產品,或因改進產品品質,降低生
        產成本,而使用外國營利事業所有之專利權、商標權及各種特許
        權利,經政府主管機關專案核准者,其所給付外國事業之權利金
        ;暨經政府主管機關核定之重要生產事業因建廠而支付外國事業
        之技術服務報酬。
二十二、外國政府或國際經濟開發金融機構,對中華民國政府或中華民國
        境內之法人所提供之貸款,及外國金融機構,對其在中華民國境
        內之分支機構或其他中華民國境內金融事業之融資,其所得之利
        息。
        外國金融機構,對中華民國境內之法人所提供用於重要經濟建設
        計畫之貸款,經財政部核定者,其所得之利息。
        以提供出口融資或保證為專業之外國政府機構及外國金融機構,
        對中華民國境內之法人所提供或保證之優惠利率出口貸款,其所
        得之利息。
二十三、個人稿費、版稅、樂譜、作曲、編劇、漫畫及講演之鐘點費之收
        入。但全年合計數以不超過十八萬元為限。
二十四、政府機關或其委託之學術團體辦理各種考試及各級公私立學校辦
        理入學考試,發給辦理試務工作人員之各種工作費用。
前項第四款所稱執行職務之標準,由行政院定之。

第 4-1 條

自中華民國七十九年一月一日起,證券交易所得停止課徵所得稅,證券交
易損失亦不得自所得額中減除。

第 5 條

綜合所得稅之免稅額,以每人全年六萬元為基準。免稅額每遇消費者物價
指數較上次調整年度之指數上漲累計達百分之三以上時,按上漲程度調整
之。調整金額以千元為單位,未達千元者按百元數四捨五入。
綜合所得稅課稅級距及累進稅率如下:
一、全年綜合所得淨額在五十二萬元以下者,課徵百分之五。
二、超過五十二萬元至一百十七萬元者,課徵二萬六千元,加超過五十二
    萬元部分之百分之十二。
三、超過一百十七萬元至二百三十五萬元者,課徵十萬零四千元,加超過
    一百十七萬元部分之百分之二十。
四、超過二百三十五萬元至四百四十萬元者,課徵三十四萬元,加超過二
    百三十五萬元部分之百分之三十。
五、超過四百四十萬元者,課徵九十五萬五千元,加超過四百四十萬元部
    分之百分之四十。
前項課稅級距之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計
達百分之三以上時,按上漲程度調整之。調整金額以萬元為單位,未達萬
元者按千元數四捨五入。
綜合所得稅免稅額及課稅級距之金額,於每年度開始前,由財政部依據第
一項及前項之規定計算後公告之。所稱消費者物價指數,指行政院主計總
處公布至上年度十月底為止十二個月平均消費者物價指數。
營利事業所得稅起徵額及稅率如下:
一、營利事業全年課稅所得額在十二萬元以下者,免徵營利事業所得稅。
二、營利事業全年課稅所得額超過十二萬元者,就其全部課稅所得額課徵
    百分之二十。但其應納稅額不得超過營利事業課稅所得額超過十二萬
    元部分之半數。
三、營利事業全年課稅所得額超過十二萬元未逾五十萬元者,就其全部課
    稅所得額按下列規定稅率課徵,不適用前款規定。但其應納稅額不得
    超過營利事業課稅所得額超過十二萬元部分之半數:
(一)一百零七年度稅率為百分之十八。
(二)一百零八年度稅率為百分之十九。

第 8 條

本法稱中華民國來源所得,係指左列各項所得:
一、依中華民國公司法規定設立登記成立之公司,或經中華民國政府認許
    在中華民國境內營業之外國公司所分配之股利。
二、中華民國境內之合作社或合夥組織營利事業所分配之盈餘。
三、在中華民國境內提供勞務之報酬。但非中華民國境內居住之個人,於
    一課稅年度內在中華民國境內居留合計不超過九十天者,其自中華民
    國境外僱主所取得之勞務報酬不在此限。
四、自中華民國各級政府、中華民國境內之法人及中華民國境內居住之個
    人所取得之利息。
五、在中華民國境內之財產因租賃而取得之租金。
六、專利權、商標權、著作權、秘密方法及各種特許權利,因在中華民國
    境內供他人使用所取得之權利金。
七、在中華民國境內財產交易之增益。
八、中華民國政府派駐國外工作人員,及一般雇用人員在國外提供勞務之
    報酬。
九、在中華民國境內經營工商、農林、漁牧、礦冶等業之盈餘。
十、在中華民國境內參加各種競技、競賽、機會中獎等之獎金或給與。
十一、在中華民國境內取得之其他收益。

第 11 條

本法稱執行業務者,係指律師、會計師、建築師、技師、醫師、藥師、助
產士、著作人、經紀人、代書人、工匠、表演人及其他以技藝自力營生者
。
本法稱營利事業,係指公營、私營或公私合營,以營利為目的,具備營業
牌號或場所之獨資、合夥、公司及其他組織方式之工、商、農、林、漁、
牧、礦冶等營利事業。
本法稱公有事業,係指各級政府為達成某項事業目的而設置,不作損益計
算及盈餘分配之事業組織。
本法稱教育、文化、公益、慈善機關或團體,係以合於民法總則公益社團
及財團之組織,或依其他關係法令,經向主管機關登記或立案成立者為限
。
本法稱合作社,係指依合作社法組織,向所在地主管機關登記設立,並依
法經營業務之各種合作社。但不合上項規定之組織,雖其所營業務具有合
作性質者,不得以合作社論。
本法所稱課稅年度,於適用於有關個人綜合所得稅時,係指每年一月一日
起至十二月三十一日止。

第 13 條

個人之綜合所得稅,就個人綜合所得總額,減除免稅額及扣除額後之綜合
所得淨額計徵之。

第 14 條

個人之綜合所得總額,以其全年下列各類所得合併計算之:
第一類:營利所得:公司股東所獲分配之股利、合作社社員所獲分配之盈
        餘、其他法人出資者所獲分配之盈餘、合夥組織營利事業之合夥
        人每年度應分配之盈餘、獨資資本主每年自其獨資經營事業所得
        之盈餘及個人一時貿易之盈餘皆屬之。
        合夥人應分配之盈餘或獨資資本主經營獨資事業所得之盈餘,應
        按核定之營利事業所得額計算之。
第二類:執行業務所得:凡執行業務者之業務或演技收入,減除業務所房
        租或折舊、業務上使用器材設備之折舊及修理費,或收取代價提
        供顧客使用之藥品、材料等之成本、業務上雇用人員之薪資、執
        行業務之旅費及其他直接必要費用後之餘額為所得額。
        執行業務者至少應設置日記帳一種,詳細記載其業務收支項目;
        業務支出,應取得確實憑證。帳簿及憑證最少應保存五年;帳簿
        、憑證之設置、取得、保管及其他應遵行事項之辦法,由財政部
        定之。
        執行業務者為執行業務而使用之房屋及器材、設備之折舊,依固
        定資產耐用年數表之規定。執行業務費用之列支,準用本法有關
        營利事業所得稅之規定;其帳簿、憑證之查核、收入與費用之認
        列及其他應遵行事項之辦法,由財政部定之。
第三類:薪資所得:凡公、教、軍、警、公私事業職工薪資及提供勞務者
        之所得:
        一、薪資所得之計算,以在職務上或工作上取得之各種薪資收入
            為所得額。
        二、前項薪資包括:薪金、俸給、工資、津貼、歲費、獎金、紅
            利及各種補助費。但為雇主之目的,執行職務而支領之差旅
            費、日支費及加班費不超過規定標準者,及依第四條規定免
            稅之項目,不在此限。
        三、依勞工退休金條例規定自願提繳之退休金或年金保險費,合
            計在每月工資百分之六範圍內,不計入提繳年度薪資所得課
            稅;年金保險費部分,不適用第十七條有關保險費扣除之規
            定。
第四類:利息所得:凡公債、公司債、金融債券、各種短期票券、存款及
        其他貸出款項利息之所得:
        一、公債包括各級政府發行之債票、庫券、證券及憑券。
        二、有獎儲蓄之中獎獎金,超過儲蓄額部分,視為存款利息所得
            。
        三、短期票券指期限在一年期以內之國庫券、可轉讓銀行定期存
            單、公司與公營事業機構發行之本票或匯票及其他經目的事
            業主管機關核准之短期債務憑證。
        短期票券到期兌償金額超過首次發售價格部分為利息所得,除依
        第八十八條規定扣繳稅款外,不併計綜合所得總額。
第五類:租賃所得及權利金所得:凡以財產出租之租金所得,財產出典典
        價經運用之所得或專利權、商標權、著作權、秘密方法及各種特
        許權利,供他人使用而取得之權利金所得:
        一、財產租賃所得及權利金所得之計算,以全年租賃收入或權利
            金收入,減除必要損耗及費用後之餘額為所得額。
        二、設定定期之永佃權及地上權取得之各種所得,視為租賃所得
            。
        三、財產出租,收有押金或任何款項類似押金者,或以財產出典
            而取得典價者,均應就各該款項按當地銀行業通行之一年期
            存款利率,計算租賃收入。
        四、將財產借與他人使用,除經查明確係無償且非供營業或執行
            業務者使用外,應參照當地一般租金情況,計算租賃收入,
            繳納所得稅。
        五、財產出租,其約定之租金,顯較當地一般租金為低,稽徵機
            關得參照當地一般租金調整計算租賃收入。
第六類:自力耕作、漁、牧、林、礦之所得:全年收入減除成本及必要費
        用後之餘額為所得額。
第七類:財產交易所得:凡財產及權利因交易而取得之所得:
        一、財產或權利原為出價取得者,以交易時之成交價額,減除原
            始取得之成本,及因取得、改良及移轉該項資產而支付之一
            切費用後之餘額為所得額。
        二、財產或權利原為繼承或贈與而取得者,以交易時之成交價額
            ,減除繼承時或受贈與時該項財產或權利之時價及因取得、
            改良及移轉該項財產或權利而支付之一切費用後之餘額為所
            得額。
        三、個人購買或取得股份有限公司之記名股票或記名公司債、各
            級政府發行之債券或銀行經政府核准發行之開發債券,持有
            滿一年以上者,於出售時,得僅以其交易所得之半數作為當
            年度所得,其餘半數免稅。
第八類:競技、競賽及機會中獎之獎金或給與:凡參加各種競技比賽及各
        種機會中獎之獎金或給與皆屬之:
        一、參加競技、競賽所支付之必要費用,准予減除。
        二、參加機會中獎所支付之成本,准予減除。
        三、政府舉辦之獎券中獎獎金,除依第八十八條規定扣繳稅款外
            ,不併計綜合所得總額。
第九類:退職所得:凡個人領取之退休金、資遣費、退職金、離職金、終
        身俸、非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金
        保險之保險給付等所得。但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲
        金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費,於提繳年度已計
        入薪資所得課稅部分及其孳息,不在此限:
        一、一次領取者,其所得額之計算方式如下:
        (一)一次領取總額在十五萬元乘以退職服務年資之金額以下者
              ,所得額為零。
        (二)超過十五萬元乘以退職服務年資之金額,未達三十萬元乘
              以退職服務年資之金額部分,以其半數為所得額。
        (三)超過三十萬元乘以退職服務年資之金額部分,全數為所得
              額。
            退職服務年資之尾數未滿六個月者,以半年計;滿六個月者
            ,以一年計。
        二、分期領取者,以全年領取總額,減除六十五萬元後之餘額為
            所得額。
        三、兼領一次退職所得及分期退職所得者,前二款規定可減除之
            金額,應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之。
第十類:其他所得:不屬於上列各類之所得,以其收入額減除成本及必要
        費用後之餘額為所得額。但告發或檢舉獎金、與證券商或銀行從
        事結構型商品交易之所得,除依第八十八條規定扣繳稅款外,不
        併計綜合所得總額。
前項各類所得,如為實物、有價證券或外國貨幣,應以取得時政府規定之
價格或認可之兌換率折算之;未經政府規定者,以當地時價計算。
個人綜合所得總額中,如有自力經營林業之所得、受僱從事遠洋漁業,於
每次出海後一次分配之報酬、一次給付之撫卹金或死亡補償,超過第四條
第一項第四款規定之部分及因耕地出租人收回耕地,而依平均地權條例第
七十七條規定,給予之補償等變動所得,得僅以半數作為當年度所得,其
餘半數免稅。
第一項第九類規定之金額,每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上
漲累計達百分之三以上時,按上漲程度調整之。調整金額以千元為單位,
未達千元者按百元數四捨五入。其公告方式及所稱消費者物價指數準用第
五條第四項之規定。

第 15 條

自中華民國一百零三年一月一日起,納稅義務人、配偶及合於第十七條規
定得申報減除扶養親屬免稅額之受扶養親屬,有第十四條第一項各類所得
者,除納稅義務人與配偶分居,得各自依本法規定辦理結算申報及計算稅
額外,應由納稅義務人合併申報及計算稅額。納稅義務人主體一經選定,
得於該申報年度結算申報期間屆滿之次日起算六個月內申請變更。
前項稅額之計算方式,納稅義務人應就下列各款規定擇一適用:
一、各類所得合併計算稅額:納稅義務人就其本人、配偶及受扶養親屬之
    第十四條第一項各類所得,依第十七條規定減除免稅額及扣除額,合
    併計算稅額。
二、薪資所得分開計算稅額,其餘各類所得合併計算稅額:
(一)納稅義務人就其本人或配偶之薪資所得分開計算稅額。計算該稅額
      時,僅得減除分開計算稅額者依第十七條規定計算之免稅額及薪資
      所得特別扣除額。
(二)納稅義務人就其本人、配偶及受扶養親屬前目以外之各類所得,依
      第十七條規定減除前目以外之各項免稅額及扣除額,合併計算稅額
      。
三、各類所得分開計算稅額:
(一)納稅義務人就其本人或配偶之第十四條第一項各類所得分開計算稅
      額。計算該稅額時,僅得減除分開計算稅額者依第十七條規定計算
      之免稅額、財產交易損失特別扣除額、薪資所得特別扣除額、儲蓄
      投資特別扣除額及身心障礙特別扣除額。
(二)納稅義務人就前目分開計算稅額之他方及受扶養親屬之第十四條第
      一項各類所得,依第十七條規定減除前目以外之各項免稅額及扣除
      額,合併計算稅額。
(三)納稅義務人依前二目規定計算得減除之儲蓄投資特別扣除額,應於
      第十七條第一項第二款第三目之三所定扣除限額內,就第一目分開
      計算稅額之他方及受扶養親屬符合該限額內之所得先予減除;減除
      後如有餘額,再就第一目分開計算稅額者之所得於餘額內減除。
第一項分居之認定要件及應檢附之證明文件,由財政部定之。
自中華民國一百零七年一月一日起,納稅義務人、配偶及合於第十七條規
定得申報減除扶養親屬免稅額之受扶養親屬,獲配第十四條第一項第一類
營利所得,其屬所投資之公司、合作社及其他法人分配八十七年度或以後
年度之股利或盈餘,得就股利及盈餘合計金額按百分之八點五計算可抵減
稅額,抵減當年度依第二項規定計算之綜合所得稅結算申報應納稅額,每
一申報戶每年抵減金額以八萬元為限。
納稅義務人得選擇就其申報戶前項股利及盈餘合計金額按百分之二十八之
稅率分開計算應納稅額,由納稅義務人合併報繳,不適用第二項稅額之計
算方式及前項可抵減稅額之規定。

第 16 條

按前兩條規定計算個人綜合所得總額時,如納稅義務人及其配偶經營兩個
以上之營利事業,其中有虧損者,得將核定之虧損就核定之營利所得中減
除,以其餘額為所得額。
前項減除,以所營營利事業均係使用本法第七十七條所稱「藍色申報書」
申報者為限;但納稅義務人未依期限申報綜合所得稅者,不得適用。

第 17 條

按第十四條及前二條規定計得之個人綜合所得總額,減除下列免稅額及扣
除額後之餘額,為個人之綜合所得淨額:
一、免稅額:納稅義務人按規定減除其本人、配偶及合於下列規定扶養親
    屬之免稅額;納稅義務人及其配偶年滿七十歲者,免稅額增加百分之
    五十:
(一)納稅義務人及其配偶之直系尊親屬,年滿六十歲,或無謀生能力,
      受納稅義務人扶養者。其年滿七十歲受納稅義務人扶養者,免稅額
      增加百分之五十。
(二)納稅義務人之子女未滿二十歲,或滿二十歲以上而因在校就學、身
      心障礙或無謀生能力受納稅義務人扶養者。
(三)納稅義務人及其配偶之同胞兄弟、姊妹未滿二十歲,或滿二十歲以
      上而因在校就學、身心障礙或無謀生能力受納稅義務人扶養者。
(四)納稅義務人其他親屬或家屬,合於民法第一千一百十四條第四款及
      第一千一百二十三條第三項之規定,未滿二十歲,或滿二十歲以上
      而因在校就學、身心障礙或無謀生能力,確係受納稅義務人扶養者
      。
二、扣除額:納稅義務人就下列標準扣除額或列舉扣除額擇一減除外,並
    減除特別扣除額:
(一)標準扣除額:納稅義務人個人扣除十二萬元;有配偶者加倍扣除之
      。
(二)列舉扣除額:
      1.捐贈:納稅義務人、配偶及受扶養親屬對於教育、文化、公益、
        慈善機構或團體之捐贈總額最高不超過綜合所得總額百分之二十
        為限。但有關國防、勞軍之捐贈及對政府之捐獻,不受金額之限
        制。
      2.保險費:納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬之人身保險、勞工
        保險、國民年金保險及軍、公、教保險之保險費,每人每年扣除
        數額以不超過二萬四千元為限。但全民健康保險之保險費不受金
        額限制。
      3.醫藥及生育費:納稅義務人、配偶或受扶養親屬之醫藥費及生育
        費,以付與公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所,或經財政
        部認定其會計紀錄完備正確之醫院者為限。但受有保險給付部分
        ,不得扣除。
      4.災害損失:納稅義務人、配偶或受扶養親屬遭受不可抗力之災害
        損失。但受有保險賠償或救濟金部分,不得扣除。
      5.購屋借款利息:納稅義務人、配偶及受扶養親屬購買自用住宅,
        向金融機構借款所支付之利息,其每一申報戶每年扣除數額以三
        十萬元為限。但申報有儲蓄投資特別扣除額者,其申報之儲蓄投
        資特別扣除金額,應在上項購屋借款利息中減除;納稅義務人依
        上述規定扣除購屋借款利息者,以一屋為限。
      6.房屋租金支出:納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬在中華民國
        境內租屋供自住且非供營業或執行業務使用者,其所支付之租金
        ,每一申報戶每年扣除數額以十二萬元為限。但申報有購屋借款
        利息者,不得扣除。
(三)特別扣除額:
      1.財產交易損失:納稅義務人、配偶及受扶養親屬財產交易損失,
        其每年度扣除額,以不超過當年度申報之財產交易之所得為限;
        當年度無財產交易所得可資扣除,或扣除不足者,得以以後三年
        度之財產交易所得扣除之。財產交易損失之計算,準用第十四條
        第一項第七類關於計算財產交易增益之規定。
      2.薪資所得特別扣除:納稅義務人、配偶或受扶養親屬之薪資所得
        ,每人每年扣除數額以二十萬元為限。
      3.儲蓄投資特別扣除:納稅義務人、配偶及受扶養親屬於金融機構
        之存款利息、儲蓄性質信託資金之收益及公司公開發行並上市之
        記名股票之股利,合計全年扣除數額以二十七萬元為限。但依郵
        政儲金匯兌法規定免稅之存簿儲金利息及本法規定分離課稅之利
        息,不包括在內。
      4.身心障礙特別扣除:納稅義務人、配偶或受扶養親屬如為領有身
        心障礙手冊或身心障礙證明者,及精神衛生法第三條第四款規定
        之病人,每人每年扣除二十萬元。
      5.教育學費特別扣除:納稅義務人就讀大專以上院校之子女之教育
        學費每人每年之扣除數額以二萬五千元為限。但空中大學、專校
        及五專前三年及已接受政府補助者,不得扣除。
      6.幼兒學前特別扣除:自中華民國一百零一年一月一日起,納稅義
        務人五歲以下之子女,每人每年扣除十二萬元。但有下列情形之
        一者,不得扣除:
     (1)經減除本特別扣除額後,納稅義務人全年綜合所得稅適用稅率
          在百分之二十以上,或依第十五條第二項規定計算之稅額適用
          稅率在百分之二十以上。
     (2)納稅義務人依所得基本稅額條例第十二條規定計算之基本所得
          額超過同條例第十三條規定之扣除金額。
依第七十一條規定應辦理結算申報而未辦理,經稽徵機關核定應納稅額者
,均不適用前項第二款第二目列舉扣除額之規定。

第 24 條

營利事業所得之計算,以其本年度收入總額減除各項成本費用、損失及稅
捐後之純益額為所得額。所得額之計算,涉有應稅所得及免稅所得者,其
相關之成本、費用或損失,除可直接合理明確歸屬者,得個別歸屬認列外
,應作合理之分攤;其分攤辦法,由財政部定之。
營利事業帳載應付未付之帳款、費用、損失及其他各項債務,逾請求權時
效尚未給付者,應於時效消滅年度轉列其他收入,俟實際給付時,再以營
業外支出列帳。
營利事業有第十四條第一項第四類利息所得中之短期票券利息所得,除依
第八十八條規定扣繳稅款外,不計入營利事業所得額。但營利事業持有之
短期票券發票日在中華民國九十九年一月一日以後者,其利息所得應計入
營利事業所得額課稅。
自中華民國九十九年一月一日起,營利事業持有依金融資產證券化條例或
不動產證券化條例規定發行之受益證券或資產基礎證券,所獲配之利息所
得應計入營利事業所得額課稅,不適用金融資產證券化條例第四十一條第
二項及不動產證券化條例第五十條第三項分離課稅之規定。
總機構在中華民國境外之營利事業,因投資於國內其他營利事業,所獲配
之股利或盈餘,除依第八十八條規定扣繳稅款外,不計入營利事業所得額
。

第 39 條

以往年度營業之虧損,不得列入本年度計算。但公司組織之營利事業,會
計帳冊簿據完備,虧損及申報扣除年度均使用第七十七條所稱藍色申報書
或經會計師查核簽證,並如期申報者,得將經該管稽徵機關核定之前十年
內各期虧損,自本年純益額中扣除後,再行核課。
本法中華民國九十八年一月六日修正之條文施行前,符合前項但書規定之
公司組織營利事業,經稽徵機關核定之以前年度虧損,尚未依法扣除完畢
者,於修正施行後,適用修正後之規定。

第 42 條

公司、合作社及其他法人之營利事業,因投資於國內其他營利事業,所獲
配之股利或盈餘,不計入所得額課稅。

第 43 條

(刪除)

第 43-1 條

營利事業與國內外其他營利事業具有從屬關係,或直接間接為另一事業所
有或控制,其相互間有關收益、成本、費用與損益之攤計,如有以不合營
業常規之安排,規避或減少納稅義務者,稽徵機關為正確計算該事業之所
得額,得報經財政部核准按營業常規予以調整。

第 66-3 條

(刪除)

第 66-9 條

自八十七年度起至一百零六年度止,營利事業當年度之盈餘未作分配者,
應就該未分配盈餘加徵百分之十營利事業所得稅;自一百零七年度起,營
利事業當年度之盈餘未作分配者,應就該未分配盈餘加徵百分之五營利事
業所得稅。
前項所稱未分配盈餘,指營利事業當年度依商業會計法、證券交易法或其
他法律有關編製財務報告規定處理之本期稅後淨利,加計本期稅後淨利以
外純益項目計入當年度未分配盈餘之數額,減除下列各款後之餘額:
一、彌補以往年度之虧損及經會計師查核簽證之次一年度虧損。
二、已由當年度盈餘分配之股利或盈餘。
三、已依公司法或其他法律規定由當年度盈餘提列之法定盈餘公積,或已
    依合作社法規定提列之公積金及公益金。
四、依本國與外國所訂之條約,或依本國與外國或國際機構就經濟援助或
    貸款協議所訂之契約中,規定應提列之償債基金準備,或對於分配盈
    餘有限制者,其已由當年度盈餘提列或限制部分。
五、依其他法律規定,由主管機關命令自當年度盈餘已提列特別盈餘公積
    或限制分配部分。
六、依其他法律規定,應由稅後純益轉為資本公積者。
七、本期稅後淨利以外純損項目計入當年度未分配盈餘之數額。
八、其他經財政部核准之項目。
前項第二款至第六款,應以截至各該所得年度之次一會計年度結束前,已
實際發生者為限。
營利事業當年度之財務報表經會計師查核簽證者,第二項所稱本期稅後淨
利、本期稅後淨利以外之純益項目及純損項目計入當年度未分配盈餘之數
額,應以會計師查定數為準。其後如經主管機關查核通知調整者,應以調
整更正後之數額為準。
營利事業依第二項第四款及第五款規定限制之盈餘,於限制原因消滅年度
之次一會計年度結束前,未作分配部分,應併同限制原因消滅年度之未分
配盈餘計算,依第一項規定稅率加徵營利事業所得稅。

第 71 條

納稅義務人應於每年五月一日起至五月三十一日止,填具結算申報書,向
該管稽徵機關,申報其上一年度內構成綜合所得總額或營利事業收入總額
之項目及數額,以及有關減免、扣除之事實,並應依其全年應納稅額減除
暫繳稅額、尚未抵繳之扣繳稅額及依第十五條第四項規定計算之可抵減稅
額,計算其應納之結算稅額,於申報前自行繳納。但依法不併計課稅之所
得之扣繳稅款,不得減除。
獨資、合夥組織之營利事業應依前項規定辦理結算申報,無須計算及繳納
其應納之結算稅額;其營利事業所得額,應由獨資資本主或合夥組織合夥
人依第十四條第一項第一類規定列為營利所得,依本法規定課徵綜合所得
稅。但其為小規模營利事業者,無須辦理結算申報,由稽徵機關核定其營
利事業所得額,直接歸併獨資資本主或合夥組織合夥人之營利所得,依本
法規定課徵綜合所得稅。
中華民國境內居住之個人全年綜合所得總額不超過當年度規定之免稅額及
標準扣除額之合計數者,得免辦理結算申報。但申請退還扣繳稅款及第十
五條第四項規定之可抵減稅額,或依第十五條第五項規定課稅者,仍應辦
理結算申報。

第 72 條

第七十一條之一第一項規定之申報期限,遺囑執行人、繼承人或遺產管理
人,如有特殊情形,得於結算申報期限屆滿前,報經稽徵機關核准延長其
申報期限。但最遲不得超過遺產稅之申報期限。
第七十一條之一第二項及第七十三條規定之納稅義務人,如有特殊情形,
不能依限或自行辦理申報納稅者,得報經稽徵機關核准,委託中華民國境
內居住之個人負責代理申報納稅;如有欠繳稅款情事或未經委託會計師或
其他合法代理人代理申報納稅者,稽徵機關得通知主管出入國境之審核機
關,不予辦理出國手續。

第 88 條

納稅義務人有下列各類所得者,應由扣繳義務人於給付時,依規定之扣繳
率或扣繳辦法,扣取稅款,並依第九十二條規定繳納之:
一、公司分配予非中華民國境內居住之個人及總機構在中華民國境外之營
    利事業之股利;合作社、其他法人、合夥組織或獨資組織分配予非中
    華民國境內居住之社員、出資者、合夥人或獨資資本主之盈餘。
二、機關、團體、學校、事業、破產財團或執行業務者所給付之薪資、利
    息、租金、佣金、權利金、競技、競賽或機會中獎之獎金或給與、退
    休金、資遣費、退職金、離職金、終身俸、非屬保險給付之養老金、
    告發或檢舉獎金、結構型商品交易之所得、執行業務者之報酬,及給
    付在中華民國境內無固定營業場所或營業代理人之國外營利事業之所
    得。
三、第二十五條規定之營利事業,依第九十八條之一之規定,應由營業代
    理人或給付人扣繳所得稅款之營利事業所得。
四、第二十六條規定在中華民國境內無分支機構之國外影片事業,其在中
    華民國境內之營利事業所得額。
獨資、合夥組織之營利事業依第七十一條第二項或第七十五條第四項規定
辦理結算申報或決算、清算申報,有應分配予非中華民國境內居住之獨資
資本主或合夥組織合夥人之盈餘者,應於該年度結算申報或決算、清算申
報法定截止日前,由扣繳義務人依規定之扣繳率扣取稅款,並依第九十二
條規定繳納;其後實際分配時,不適用前項第一款之規定。
前項獨資、合夥組織之營利事業,依法辦理結算、決算或清算申報,或於
申報後辦理更正,經稽徵機關核定增加營利事業所得額;或未依法自行辦
理申報,經稽徵機關核定營利事業所得額,致增加獨資資本主或合夥組織
合夥人之盈餘者,扣繳義務人應於核定通知書送達之次日起算三十日內,
就應分配予非中華民國境內居住之獨資資本主或合夥組織合夥人之新增盈
餘,依規定之扣繳率扣取稅款,並依第九十二條規定繳納。
前三項各類所得之扣繳率及扣繳辦法,由財政部擬訂,報請行政院核定。

所得稅法(44.12.23)

第 39 條

營利事業之屬於公用、工礦,及重要運輸事業,而合於政府獎勵之標準者,得減征稅額百
分之十。其係新投資創立之股份有限公司組織者,自其開始營業之日起,三年內免征營利
事業所得稅。
前項合於政府獎勵標準之股份有限公司組織之公用、工礦及重要運輸事業,經增資擴展者
,其新增設備使其生產能力大於增資擴展前百分之三十以上時,得就其事業全部所得,核
算新增之所得,同受前項免征三年之待遇。
本條所稱獎勵標準,由行政院定之。
本條之適用,以使用營甲申報書,並在限期內申報者為限。

執行業務所得查核辦法(104.03.26)

第 10 條

執行業務者應於執行業務收入實現時列帳記載。但委任人交付支票作為報
酬者,得以該支票記載之發票日為實現日期,其經由公會代收轉付者,得
以公會轉付之日期為實現日期。
執行業務者依規定保持足以正確計算其執行業務所得額之帳簿憑證及會計
紀錄者,得採用權責發生制計算所得,惟須於年度開始三個月前,申報該
管稽徵機關核准,變更者亦同。
執行業務者如依法不得組設公司辦理執行業務案件者,其仍以公司行號辦
理執行業務案件,其酬金應併歸執行業務者之執行業務收入,核計所得課
稅。

營利事業所得稅查核準則(106.01.03)

第 86 條

研究發展費:
一、研究發展費包括營利事業為研究新產品、新技術、新服務或新創作、
    改進生產技術、改進提供勞務技術及改善製程所支出之下列費用:
(一)從事研究發展工作之人員薪資。
(二)生產單位為改進生產技術或提供勞務技術之費用。
(三)具有完整進、領料紀錄,並能與研究計畫及紀錄或報告相互勾稽,
      供研究用消耗性器材、原料、材料及樣品之費用。
(四)供研究用儀器設備之當年度折舊費用。
(五)供研究用建築物之折舊費用或租金。
(六)為研究發展購買或使用之專利權、專用技術及著作權之當年度攤折
      或支付之費用。
(七)為研究發展所購買之專業性或特殊性資料庫、軟體程式及系統之當
      年度攤折或支付費用。
(八)委託經經濟部工業局認定之國內醫藥研發服務業者從事研究發展之
      費用。
(九)委託國內大專校院或研究機構研究或聘請國內大專校院專任教師或
      研究機構研究人員之費用。所稱研究機構,包括政府之研究機構、
      中央衛生福利主管機關評鑑合格之教學醫院、認可之藥物臨床試驗
      醫院、經政府核准登記有案以研究為主要目的之財團法人、社團法
      人及其所屬研究機構。
(十)委託國外大專校院或研究機構研究,或聘請國外大專校院專任教師
      或研究機構研究人員之費用。
二、前款之原始憑證,依本準則有關條文之規定辦理。
三、供研究、實驗或品質檢驗用之器材設備,其耐用年數不及二年者,得
    列為當年度費用。其耐用年數在二年以上者,應列為資本支出,逐年
    提列折舊,並得依中小企業發展條例第三十五條規定,按固定資產耐
    用年數表所載年數,縮短二分之一計算折舊;縮短後餘數不滿一年者
    ,不予計算。

第 97 條

利息:
一、資本利息為盈餘之分配,不得列為費用或損失。
二、非營業所必需之借款利息,不予認定。
三、借入款項未於帳內載明債權人之真實姓名與地址者,不予認定。但傳
    票憑證記載詳實,並依稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法
    之規定保存者,不在此限。
四、支付利息,記載債權人之姓名與事實不符,並查無其人者,不予認定
    ,並應依所得稅法第一百十條規定處理。
五、獨資之資本主及合夥組織之合夥人,所借貸之款項,均應以資本主往
    來論,不得列支利息。
六、營利事業資本主或合夥人支付其配偶之利息,如查明該資本主或合夥
    人與配偶係採分別財產制,並經依法登記有案者應予認定。
七、因購置土地以外固定資產而借款之利息,自付款至取得資產期間應付
    之利息費用,應列入該項資產之成本。所稱取得,指辦妥所有權登記
    之日或實際受領之日;其屬拍賣取得者,指領得執行法院所發給權利
    移轉證書之日。
八、因增建固定資產而借款在建造期間應付之利息費用,應作為該項資產
    之成本,以資本支出列帳。但建築完成後,應行支付之利息,可作費
    用列支。所稱建築完成,指取得使用執照之日或實際完工受領之日。
九、購買土地之借款利息,應列為資本支出;經辦妥過戶手續或交付使用
    後之借款利息,可作費用列支。但非屬固定資產之土地,其借款利息
    應以遞延費用列帳,於土地出售時,再轉作其收入之減項。
十、利息支出未扣繳所得稅款者,除依所得稅法第一百十四條規定辦理外
    ,應予認定。
十一、營業人一方面借入款項支付利息,一方面貸出款項並不收取利息,
      或收取利息低於所支付之利息者,對於相當於該貸出款項支付之利
      息或其差額,不予認定。當無法查明數筆利率不同之借入款項,何
      筆係用以無息貸出時,應按加權平均法求出之平均借款利率核算之
      。
十二、營利事業向金融業借款,其利息支出之認定,以使用該事業名稱所
      借入之款項為限;其以個人名義借款轉貸營利事業運用者,除第五
      款規定情形外,該事業支付個人之利息,如經取得個人出具之收據
      ,並依法辦理扣繳所得稅者,可核實認定。
十三、因土地以外進貨借款所支付之利息,應以財務費用列支,不得併入
      進貨成本計算。
十四、向金融業以外之借款利息,超過利率標準部分,不予認定。利率之
      最高標準,由財政部各地區國稅局參酌該區市場利率擬訂,報請財
      政部核定。
十五、代銷商及經銷商保證金事先約定支付利息,並經查明對方列有利息
      收入者,應予核實認定。
十六、分期付款購置設備之利息支出,或分期付款價格與現購價格之差額
      ,應併入該項資產之實際成本。但因購置設備向金融業借款,於取
      得該項資產後所支付之利息,得以費用列支。
十七、依所得稅法第六十八條規定補繳暫繳稅款所加計之利息,及依同法
      第一百條之二規定,因結算申報所列報之各項成本、費用或損失超
      限經核定補繳稅款所加計之利息;依稅捐稽徵法第三十八條規定行
      政救濟程序確定應補繳稅款所加計之利息,及依同法第四十八條之
      一規定,自動補報並補繳漏稅款所加計之利息;各種稅法規定加計
      之滯納利息,得以費用列支。
十八、利息支出之原始憑證如下:
  (一)支付金融業之利息,為金融業之結算單或證明書。
  (二)支付其他債權者之利息,為收息者之收據。
  (三)支付國外債權人之借款利息,除應取得收息者之收據外,已辦理
        結匯者應有結匯證明文件;未辦結匯者,應有銀行匯付或轉付之
        證明文件。

遺產及贈與稅法(106.06.14)

第 10 條

遺產及贈與財產價值之計算,以被繼承人死亡時或贈與人贈與時之時價為
準;被繼承人如係受死亡之宣告者,以法院宣告死亡判決內所確定死亡日
之時價為準。
本法中華民國八十四年一月十五日修正生效前發生死亡事實或贈與行為而
尚未核課或尚未核課確定之案件,其估價適用修正後之前項規定辦理。
第一項所稱時價,土地以公告土地現值或評定標準價格為準;房屋以評定
標準價格為準;其他財產時價之估定,本法未規定者,由財政部定之。

第 16 條

左列各款不計入遺產總額:
一、遺贈人、受遺贈人或繼承人捐贈各級政府及公立教育、文化、公益、
    慈善機關之財產。
二、遺贈人、受遺贈人或繼承人捐贈公有事業機構或全部公股之公營事業
    之財產。
三、遺贈人、受遺贈人或繼承人捐贈於被繼承人死亡時,已依法登記設立
    為財團法人組織且符合行政院規定標準之教育、文化、公益、慈善、
    宗教團體及祭祀公業之財產。
四、遺產中有關文化、歷史、美術之圖書、物品,經繼承人向主管稽徵機
    關聲明登記者。但繼承人將此項圖書、物品轉讓時,仍須自動申報補
    稅。
五、被繼承人自己創作之著作權、發明專利權及藝術品。
六、被繼承人日常生活必需之器具及用品,其總價值在七十二萬元以下部
    分。
七、被繼承人職業上之工具,其總價值在四十萬元以下部分。
八、依法禁止或限制採伐之森林。但解禁後仍須自動申報補稅。
九、約定於被繼承人死亡時,給付其所指定受益人之人壽保險金額、軍、
    公教人員、勞工或農民保險之保險金額及互助金。
十、被繼承人死亡前五年內,繼承之財產已納遺產稅者。
十一、被繼承人配偶及子女之原有財產或特有財產,經辦理登記或確有證
      明者。
十二、被繼承人遺產中經政府闢為公眾通行道路之土地或其他無償供公眾
      通行之道路土地,經主管機關證明者。但其屬建造房屋應保留之法
      定空地部分,仍應計入遺產總額。
十三、被繼承人之債權及其他請求權不能收取或行使確有證明者。

遺產及贈與稅法施行細則(106.06.13)

第 27 條

債權之估價,以其債權額為其價額。其有約定利息者,應加計至被繼承人
死亡日或贈與行為發生日止已經過期間之利息額。

貨物稅條例(106.11.22)

第 11 條

電器類之課稅項目及稅率如左:
一、電冰箱:從價徵收百分之十三。
二、彩色電視機:從價徵收百分之十三。
三、冷暖氣機:凡用電力調節氣溫之各種冷氣機、熱氣機等均屬之,從價
    徵收百分之二十;其由主機、空調箱、送風機等組成之中央系統型冷
    暖氣機,從價徵收百分十五。
四、除濕機:凡用電力調節室內空氣濕度之機具均屬之,從價徵收百分之
    十五。但工廠使用之濕度調節器免稅。
五、錄影機:凡用電力錄、放影像音響之機具,如電視磁性錄影錄音機、
    電視磁性影音重放機等均屬之,從價徵收百分之十三。
六、電唱機:凡用電力播放唱片或錄音帶等之音響機具均屬之,從價徵收
    百分之十。但手提三十二公分以下電唱機免稅。
七、錄音機:凡以電力錄放音響之各型錄放音機具均屬之,從價徵收百分
    之十。
八、音響組合:分離式音響組件,包括唱盤、調諧器、收音擴大器、錄音
    座、擴大器、揚聲器等及其組合體均屬之,從價徵收百分之十。
九、電烤箱:凡以電熱或微波烤炙食物之器具均屬之,從價徵收百分之十
    五。
前項各款之貨物,如有與非應稅貨物組合製成之貨物者,或其組合之貨物
適用之稅率不同者,應就該貨物全部之完稅價格按最高稅率徵收。
第一項第三款冷暖氣機,得就其主要機件,由財政部訂定辦法折算課徵。

土地稅法(104.07.01)

第 28 條

已規定地價之土地,於土地所有權移轉時,應按其土地漲價總數額徵收土
地增值稅。但因繼承而移轉之土地,各級政府出售或依法贈與之公有土地
,及受贈之私有土地,免徵土地增值稅。

第 51 條

欠繳土地稅之土地,在欠稅未繳清前,不得辦理移轉登記或設定典權。
經法院拍賣之土地,依第三十條第一項第五款但書規定審定之移轉現值核
定其土地增值稅者,如拍定價額不足扣繳土地增值稅時,拍賣法院應俟拍
定人代為繳清差額後,再行發給權利移轉證書。
第一項所欠稅款,土地承受人得申請代繳或在買價、典價內照數扣留完納
;其屬代繳者,得向納稅義務人求償。

土地稅法(78.10.30)

第 39-2 條

農業用地在依法作農業使用時,移轉與自行耕作之農民繼續耕作者,免徵土地增值稅。
依前項規定,免徵土地增值稅之農業用地,於變更為非農業使用後再移轉時,應以其前次
權利變更之日當期之公告土地現值為原地價,計算漲價總數額,課徵土地增值稅。

房屋稅條例(103.06.04)

第 4 條

房屋稅向房屋所有人徵收之。其設有典權者,向典權人徵收之。共有房屋
向共有人徵收之,由共有人推定一人繳納,其不為推定者,由現住人或使
用人代繳。
前項代繳之房屋稅,在其應負擔部分以外之稅款,對於其他共有人有求償
權。
第一項所有權人或典權人住址不明,或非居住房屋所在地者,應由管理人
或現住人繳納之。如屬出租,應由承租人負責代繳,抵扣房租。
未辦建物所有權第一次登記且所有人不明之房屋,其房屋稅向使用執照所
載起造人徵收之;無使用執照者,向建造執照所載起造人徵收之;無建造
執照者,向現住人或管理人徵收之。
房屋為信託財產者,於信託關係存續中,以受託人為房屋稅之納稅義務人
。受託人為二人以上者,準用第一項有關共有房屋之規定。

第 7 條

納稅義務人應於房屋建造完成之日起三十日內檢附有關文件,向當地主管
稽徵機關申報房屋稅籍有關事項及使用情形;其有增建、改建、變更使用
或移轉、承典時,亦同。

第 15 條

私有房屋有下列情形之一者,免徵房屋稅:
一、業經立案之私立學校及學術研究機構,完成財團法人登記者,其供校
    舍或辦公使用之自有房屋。
二、業經立案之私立慈善救濟事業,不以營利為目的,完成財團法人登記
    者,其直接供辦理事業所使用之自有房屋。
三、專供祭祀用之宗祠、宗教團體供傳教佈道之教堂及寺廟。但以完成財
    團法人或寺廟登記,且房屋為其所有者為限。
四、無償供政府機關公用或供軍用之房屋。
五、不以營利為目的,並經政府核准之公益社團自有供辦公使用之房屋。
    但以同業、同鄉、同學或宗親社團為受益對象者,除依工會法組成之
    工會經由當地主管稽徵機關報經直轄市、縣(市)政府核准免徵外,
    不在此限。
六、專供飼養禽畜之房舍、培植農產品之溫室、稻米育苗中心作業室、人
    工繁殖場、抽水機房舍;專供農民自用之燻菸房、稻穀及茶葉烘乾機
    房、存放農機具倉庫及堆肥舍等房屋。
七、受重大災害,毀損面積佔整棟面積五成以上,必須修復始能使用之房
    屋。
八、司法保護事業所有之房屋。
九、住家房屋現值在新臺幣十萬元以下者。但房屋標準價格如依第十一條
    第二項規定重行評定時,按該重行評定時之標準價格增減程度調整之
    。調整金額以千元為單位,未達千元者,按千元計算。
十、農會所有之倉庫,專供糧政機關儲存公糧,經主管機關證明者。
十一、經目的事業主管機關許可設立之公益信託,其受託人因該信託關係
      而取得之房屋,直接供辦理公益活動使用者。
私有房屋有下列情形之一者,其房屋稅減半徵收:
一、政府平價配售之平民住宅。
二、合法登記之工廠供直接生產使用之自有房屋。
三、農會所有之自用倉庫及檢驗場,經主管機關證明者。
四、受重大災害,毀損面積佔整棟面積三成以上不及五成之房屋。
依第一項第一款至第八款、第十款、第十一款及第二項規定減免房屋稅者
,應由納稅義務人於減免原因、事實發生之日起三十日內,申報當地主管
稽徵機關調查核定之;逾期申報者,自申報日當月份起減免。

企業併購法(104.07.08)

第 27 條

公司經股東會代表已發行股份總數三分之二以上股東之出席,以出席股東
表決權過半數之同意,概括承受或概括讓與,或依公司法第一百八十五條
第一項第二款或第三款讓與或受讓營業或財產者,其債權讓與之通知,得
以公告方式代之,承擔債務時,免經債權人之承認,不適用民法第二百九
十七條及第三百零一條規定。
公開發行股票之公司,出席股東之股份總數不足前項定額者,得以有代表
已發行股份總數過半數股東之出席,出席股東表決權三分之二以上之同意
行之。
前二項股東會決議,屬上市(櫃)公司概括讓與,或讓與營業或財產而致
終止上市(櫃),且受讓公司非上市(櫃)公司者,應經該上市(櫃)公
司已發行股份總數三分之二以上股東之同意行之。
前三項出席股東股份總數及表決權數,公司章程有較高之規定者,從其規
定。
受讓公司取得讓與公司之財產,其權利義務事項之移轉及變更登記,準用
第二十五條規定。
公司與外國公司依公司法第一百八十五條第一項第二款或第三款讓與或受
讓營業或財產,或以概括承受或概括讓與方式為收購者,準用前五項及第
二十一條規定。
第十八條第六項規定,於本條之收購程序準用之。
公司為第一項之決議後,應即向各債權人分別通知及公告決議內容,並指
定三十日以上之期限,聲明債權人得於期限內提出異議。
公司不為前項之通知及公告,或對於在其指定期間內對提出異議之債權人
不為清償、不提供相當之擔保、不成立專以清償債務為目的之信託或未經
公司證明無礙於債權人之權利者,不得以其收購對抗債權人。
為併購目的而取得任一公開發行公司已發行股份總額百分之十以下之股份
者,得以不公開方式先行單獨或與他人共同為之。
前項所稱單獨為之,係指下列情形之一:
一、以自己名義取得者。
二、以符合證券交易法施行細則第二條所定要件之他人名義取得者。
三、以符合國際會計準則或國際財務報導準則所稱之特殊目的個體名義取
    得者。
第十項所稱與他人共同為之,係指基於同一併購目的,數人間以契約、協
議或其他方式之合意,取得公開發行公司已發行股份者。
依第十項規定取得上市(櫃)公司股份者,其股票之轉讓,得於有價證券
集中交易市場、證券商營業處所以盤中或盤後方式為之。
為併購目的,依本法規定取得任一公開發行公司已發行股份總額超過百分
之十之股份者,應於取得後十日內,向證券主管機關申報其併購目的及證
券主管機關所規定應行申報之事項;申報事項如有變動時,應隨時補正之
。
違反前項規定取得公開發行公司已發行有表決權之股份者,其超過部分無
表決權。

第 28 條

公司之子公司收購公司全部或主要部分之營業或財產,符合下列規定者,
得經公司董事會決議行之,不適用公司法第一百八十五條第一項至第四項
應經讓與公司與受讓公司股東會決議之規定及公司法第一百八十六條至第
一百八十八條之規定:
一、該子公司為公司百分之百持有。
二、子公司以受讓之營業或財產作價發行新股予該公司。
三、該公司與子公司已依一般公認會計原則編製合併財務報表。
公司讓與全部或主要部分之營業或財產予其百分之百持股在中華民國境外
設立之子公司者,或外國公司讓與全部或主要部分之營業予其百分之百持
股在中華民國境內設立之子公司者,準用前項及第二十一條之規定。
受讓公司取得讓與公司之財產,其權利義務事項之移轉及變更登記,準用
第二十五條規定。
屬上市(櫃)公司讓與營業或財產而致終止上市(櫃)者,應經該上市(
櫃)公司已發行股份總數三分之二以上股東之同意行之,不適用第一項及
第二項有關讓與公司董事會決議之規定。
第十八條第六項規定,於本條之收購程序準用之。

第 29 條

公司經股東會決議,得以股份轉換之方式,被他既存或新設公司收購為其
百分之百持股之子公司,並依下列各款規定辦理:
一、公司股東會之決議,應有代表已發行股份總數三分之二以上股東之出
    席,以出席股東表決權過半數之同意行之。預定之受讓股份之公司為
    既存公司者,亦同。
二、公司法第一百九十七條第一項後段、第二百二十七條準用第一百九十
    七條第一項後段及證券交易法第二十二條之二及第二十六條規定,於
    股份轉換不適用之。
公開發行股票之公司,出席股東之股份總數不足前項第一款定額者,得以
有代表已發行股份總數過半數股東之出席,出席股東表決權三分之二以上
之同意行之。
前二項股東會決議,屬上市(櫃)公司被他既存或新設之非上市(櫃)公
司收購為其百分之百持股之子公司而致終止上市(櫃)者,應經該上市(
櫃)公司已發行股份總數三分之二以上股東之同意行之。
前三項出席股東股份總數及表決權數,公司章程有較高之規定者,從其規
定。
預定受讓股份之公司為新設公司者,第一項第一款規定轉換公司之股東會
,視為受讓公司之發起人會議,得同時選舉新設公司之董事及監察人,不
適用公司法第一百二十八條、第一百二十九條至第一百三十九條、第一百
四十一條、第一百五十五條及第一百六十三條第二項規定。
受讓股份之既存公司支付對價發行之新股總數,未超過該公司已發行有表
決權股份總數百分之二十,且支付之現金或其他財產價值總額未超過該公
司淨值百分之二者,得作成轉換契約,經受讓股份之既存公司董事會以三
分之二以上董事出席及出席董事過半數之決議行之。但轉換股份之公司有
資產不足抵償負債之虞或受讓股份之既存公司有變更章程之必要者,仍應
適用第一項第一款及第二項有關受讓股份之既存公司股東會決議之規定。
第十八條第六項規定,於本條之股份轉換程序準用之。

第 30 條

公司以股份轉換收購其持有百分之九十以上已發行股份之子公司時,得作
成轉換契約,經各該公司董事會以三分之二以上董事出席及出席董事過半
數之決議行之。
子公司董事會為前項決議後,應於十日內公告決議內容、轉換契約應記載
事項,並通知子公司股東,得於限定期間內以書面提出異議,請求公司按
當時公平價格,收買其持有之股份。公開發行股票之公司,並應同時將特
別委員會或審計委員會審議結果及獨立專家意見發送於股東。
前項期限,不得少於三十日。
第十八條第六項規定,於本條之股份轉換程序準用之。

第 39 條

公司進行分割或依第二十七條至第三十條規定收購財產或股份,而以有表
決權之股份作為支付被併購公司之對價,並達全部對價百分之六十五以上
,或進行合併者,適用下列規定:
一、所書立之各項契據憑證,免徵印花稅。
二、取得不動產所有權者,免徵契稅。
三、其移轉之有價證券,免徵證券交易稅。
四、其移轉貨物或勞務,非屬營業稅之課徵範圍。
五、公司所有之土地,經申報審核確定其土地移轉現值後,即予辦理土地
    所有權移轉登記。其依法由原土地所有權人負擔之土地增值稅,准予
    記存於併購後取得土地之公司名下;該項土地再移轉時,其記存之土
    地增值稅,就該土地處分所得價款中,優先於一切債權及抵押權受償
    。
依前項第五款規定記存土地增值稅後,被收購公司或被分割公司於該土地
完成移轉登記日起三年內,轉讓該對價取得之股份致持有股份低於原取得
對價之百分之六十五時,被收購公司或被分割公司應補繳記存之土地增值
稅;該補繳稅款未繳清者,應由收購公司、分割後既存或新設公司負責代
繳。

國立大學校院校務基金設置條例(104.02.04)

第 10 條

為確保校務基金永續經營,並提升其對校務發展之效益,國立大學校院於
提出年度投資規劃並經管理委員會審議通過後,得投資下列項目:
一、存放公民營金融機構。
二、購買公債、國庫券或其他短期票券。
三、投資於與校務發展或研究相關之公司及企業,除以研究成果或技術作
    價無償取得股權者外,得以自籌收入作為投資資金來源。
四、其他具有收益性及安全性,並有助於增進效益之投資。
前項第三款及第四款之投資額度上限,由教育部定之。
學雜費收入及其他自籌收入具有特定用途者,不得作為第一項第三款投資
資金來源。
國立大學校院為處理第一項投資事宜,應組成投資管理小組,擬訂年度投
資規劃及執行各項投資評量與決策,並定期將投資效益報告管理委員會;
投資管理小組成員之選出方式、應具備資格及其他應遵行事項等規定,由
各校自行定之。
前項投資規劃及效益應納入各校財務規劃報告書、校務基金績效報告書並
送教育部備查。

科學技術基本法(106.06.14)

第 6 條

政府補助、委託、出資或公立研究機關(構)依法編列科學技術研究發展
預算所進行之科學技術研究發展,應依評選或審查之方式決定對象,評選
或審查應附理由。其所獲得之研究發展成果,得全部或一部歸屬於執行研
究發展之單位所有或授權使用,不受國有財產法之限制。
前項研究發展成果及其收入,歸屬於公立學校、公立機關(構)或公營事
業者,其保管、使用、收益及處分不受國有財產法第十一條、第十三條、
第十四條、第二十條、第二十五條、第二十八條、第二十九條、第三十三
條、第三十五條、第三十六條、第五十六條、第五十七條、第五十八條、
第六十條及第六十四條規定之限制。
前二項研究發展成果及其收入之歸屬及運用,應依公平及效益原則,參酌
資本與勞務之比例及貢獻,科學技術研究發展成果之性質、運用潛力、社
會公益、國家安全及對市場之影響,就其目的、要件、期限、範圍、全部
或一部之比例、登記、管理、收益分配、迴避及其相關資訊之揭露、資助
機關介入授權第三人實施或收歸國有及相關程序等事項之辦法,由行政院
統籌規劃訂定;各主管機關並得訂定相關法規命令施行之。
公立學校、公立研究機關(構)、法人或團體接受第一項政府補助、委託
或公立研究機關(構)依法編列之科學技術研究發展預算辦理採購,除我
國締結之條約或協定另有規定者外,不適用政府採購法之規定。但應受補
助、委託或主管機關之監督;其監督管理辦法,由中央科技主管機關定之
。

獎勵投資條例(80.01.30)

第 3 條

本條例所稱生產事業,係指生產物品或提供勞務之左列事業,並以依公司
法組織之股份有限公司或依外國人投資條例申請投資核准相當於我國股份
有限公司組織之外國公司為限:
一、製造業:以人工及機器製造或加工產品之事業。
二、手工藝業:以人工技藝為主製造或加工產品之事業。
三、礦業:探礦、採礦及其附屬之選礦、煉礦之事業。
四、農業:利用土地及器械,從事農作物生產及其附屬加工之事業。
五、林業:利用林地及器械,從事造林、採製森林主、副產物之事業。
六、漁業:利用漁船或漁塭及器械,從事水產動、植物採捕或養殖及其附
    屬加工運銷之事業。
七、畜牧業:利用牧場或農場及器械,從事養殖、畜牧及其附屬加工之事
    業。
八、運輸業:具有機動運輸工具及能力,足以承辦水、陸或空中客、貨運
    輸之事業。
九、倉庫業:以自建特定倉庫出租,供存儲物資之事業。
十、公用事業:為公眾需用之市區交通、電信、衛生、水利、自來水、電
    力、氣體燃料等事業。
十一、公共設施興闢業:為投資興闢都市計畫範圍內之市場、公園、地下
      街、兒童遊樂場、停車場等公共設施之事業。
十二、國民住宅興建業:投資興建現代國民住宅之事業。
十三、技術服務業:提供專門技術或專利權之事業。
十四、旅館業:合於政府所定國際觀光旅館、觀光旅館、森林遊樂區或風
      景特定區內國民旅舍之建築及設備標準之事業。
十五、重機械營造業:以重機械從事土木工程營造之事業。
前項外國公司之認許及其分公司之設立,依公司法之規定辦理。該外國分
公司經登記之營業所用資金,於本條例中視同生產事業之資本額。
第一項各款事業獎勵類目及標準,由行政院定之。

第 4 條

本條例所稱工業,係指前條之製造業、手工藝業、運輸業、倉庫業及公用
事業。
本條例所稱營利事業,係指公營、私營或公私合營,以營利為目的,具備
營業牌號或場所之獨資、合夥、公司及其他組織方式之工、商、農、林、
漁、牧、礦冶等營利事業。

第 15 條

生產事業之營利事業所得稅及附加捐總額,不得超過其全年課稅所得額百
分之二十五。但為特別獎勵創業投資事業、大貿易商,及基本金屬製造工
業、重機械工業、石油化學工業或其他合於經濟及國防工業發展需要之資
本密集或技術密集之重要生產事業及政府指定之重要科技事業,其營利事
業所得稅及附加捐總額,不得超過全年課稅所得額百分之二十。
前項所稱重要生產事業、政府指定之重要科技事業及創業投資事業之範圍
暨大貿易商之標準,由行政院定之。

第 27 條

為促進資本市場之發展,行政院得視經濟發展及資本形成之需要及證券市
場之狀況,決定暫停徵全部或部分有價證券之證券交易稅,及暫停徵全部
或部分非以有價證券買賣為專業者之證券交易所得稅。但於停徵期間因證
券交易所發生之損失,亦不得自所得額中減除。

獎勵投資條例(73.12.30)

第 34-1 條

生產事業申報年度之研究發展費用,超過以往五年度最高支出之金額者,
其超出部分百分之二十得抵減當年度應納營利事業所得稅額。但每年抵減
金額,不得高於當年度營利事業所得稅額百分之五十。當年度應納營利事
業所得稅額不足抵減時,得在以後五年度應納營利事業所得稅額中抵減之
。
前項研究發展費用抵減之適用範圍,由行政院定之。

獎勵投資條例(69.12.30)

第 89 條

本條例施行期間,自中華民國七十年一月一日起,至中華民國七十九年十
二月三十一日止。

獎勵投資條例(59.12.30)

第 82 條

本條例規定事項,除已另定開始實施日期者外,自中華民國六十年一月一
日起施行,至中華民國六十九年十二月三十一日止。

獎勵投資條例(49.09.10)

第 35 條

本條例規定事項除已另定開始實施日期者外自公布日施行施行期間至中華
民國五十九年十二月三十一日止

獎勵投資條例施行細則(79.02.23)

25

  本條例第二十條規定得以原始認股或應募股票之價款抵減取得後繼續持有
  之第三年度應納綜合所得稅額,應以繳納股票價款之當日所屬之曆年為第
  一年度,由此起算至第三年度終了時,如仍繼續持有而尚未變售者,始得
  抵減該年度應納綜合所得稅額。

促進產業升級條例(99.05.12)

第 16 條

公司為調整事業經營,將其能獨立運作之生產或服務設備及該設備坐落之
土地轉投資,其投資之事業仍繼續以提供原產品或勞務為主或提供較原產
品、勞務附加價值為高之產品或勞務,且公司持有該投資事業之股權達百
分之四十以上,其轉投資應納之土地增值稅由公司提供合於稅捐稽徵法第
十一條之一規定之相當擔保,經土地所在地直轄市或縣 (市) 政府,依地
方自治法規核准者,得就該土地應繳納之土地增值稅,按其轉投資之股權
比例予以記存。
前項公司持有投資事業之股權低於百分之四十,或其投資之事業將該土地
再移轉,或未能繼續以提供原產品或勞務為主或提供較原產品、勞務附加
價值為高之產品或勞務時,公司應補繳記存之土地增值稅。

第 44 條

航政主管機關遇緊急事故或應特殊需要,必要時,得有償調度使用工業專
用港或工業專用碼頭設施,港埠或碼頭設施所有權人不得拒絕。
前項設施,於緊急避難時應無償提供使用。

促進產業升級條例(88.12.31)

第 72 條

本條例自中華民國八十年一月一日起施行。
本條例修正條文自中華民國八十九年一月一日起施行。但第二章施行至中
華民國九十八年十二月三十一日止。

促進產業升級條例(79.12.29)

第 44 條

本條例施行期間,自中華民國八十年一月一日起,至中華民國八十七年六月三十日止。

促進產業升級條例施行細則(100.03.11)

第 42 條

本條例第二十三條第二項所定由工業主管機關、投資開發工業區之公民營
事業或土地所有權人擬具之可行性規劃報告,其內容應包括下列各款事項
:
一 自來水、電信、電力、道路、供水、排水等相關公共設施或公用事業
    主管機關同意配合設置之文件。
二、工業區之區位配合區域計畫或都市計畫。
三、當地產業分析,引進工業類別及相關措施。
四、當地公共設施提供使用分析。
五、開發方式。
六、開發工程規劃。
七、開發預定進度。
八、開發財務計畫及成本分析。
九、開發後管理維護及組織。
十、開發可行性評估。
十一、土地使用計畫圖表。
前項可行性規劃報告應視產業特性需要,設置空氣品質監測設施及廢水、
廢棄物處理廠用地,並於工業區周界規劃綠帶。

第 47 條

工業主管機關認為都市計畫範圍內之工業區有立即開發之必要者,得商同
都市計畫主管機關依本條例編定為工業區,並應於編定公告之次日起二年
內實施開發,逾期未開發者,其編定失其效力。
前項編定之工業區,其土地之取得、使用及管理,適用本條例之規定。

專利法(106.01.18)

第 87 條

為因應國家緊急危難或其他重大緊急情況,專利專責機關應依緊急命令或
中央目的事業主管機關之通知,強制授權所需專利權,並儘速通知專利權
人。
有下列情事之一,而有強制授權之必要者,專利專責機關得依申請強制授
權:
一、增進公益之非營利實施。
二、發明或新型專利權之實施,將不可避免侵害在前之發明或新型專利權
    ,且較該在前之發明或新型專利權具相當經濟意義之重要技術改良。
三、專利權人有限制競爭或不公平競爭之情事,經法院判決或行政院公平
    交易委員會處分。
就半導體技術專利申請強制授權者,以有前項第一款或第三款之情事者為
限。
專利權經依第二項第一款或第二款規定申請強制授權者,以申請人曾以合
理之商業條件在相當期間內仍不能協議授權者為限。
專利權經依第二項第二款規定申請強制授權者,其專利權人得提出合理條
件,請求就申請人之專利權強制授權。

公司法(104.07.01)

第 3 條

公司以其本公司所在地為住所。
本法所稱本公司,為公司依法首先設立,以管轄全部組織之總機構;所稱
分公司,為受本公司管轄之分支機構。

第 8 條

本法所稱公司負責人:在無限公司、兩合公司為執行業務或代表公司之股
東;在有限公司、股份有限公司為董事。
公司之經理人或清算人,股份有限公司之發起人、監察人、檢查人、重整
人或重整監督人,在執行職務範圍內,亦為公司負責人。
公開發行股票之公司之非董事,而實質上執行董事業務或實質控制公司之
人事、財務或業務經營而實質指揮董事執行業務者,與本法董事同負民事
、刑事及行政罰之責任。但政府為發展經濟、促進社會安定或其他增進公
共利益等情形,對政府指派之董事所為之指揮,不適用之。

第 128 條

股份有限公司應有二人以上為發起人。
無行為能力人或限制行為能力人,不得為發起人。
政府或法人均得為發起人。但法人為發起人者,以左列情形為限:
一、公司。
二、以其自行研發之專門技術或智慧財產權作價投資之法人。
三、經目的事業主管機關認屬與其創設目的相關而予核准之法人。

第 208 條

董事會未設常務董事者,應由三分之二以上董事之出席,及出席董事過半
數之同意,互選一人為董事長,並得依章程規定,以同一方式互選一人為
副董事長。
董事會設有常務董事者,其常務董事依前項選舉方式互選之,名額至少三
人,最多不得超過董事人數三分之一。董事長或副董事長由常務董事依前
項選舉方式互選之。
董事長對內為股東會、董事會及常務董事會主席,對外代表公司。董事長
請假或因故不能行使職權時,由副董事長代理之;無副董事長或副董事長
亦請假或因故不能行使職權時,由董事長指定常務董事一人代理之;其未
設常務董事者,指定董事一人代理之;董事長未指定代理人者,由常務董
事或董事互推一人代理之。
常務董事於董事會休會時,依法令、章程、股東會決議及董事會決議,以
集會方式經常執行董事會職權,由董事長隨時召集,以半數以上常務董事
之出席,及出席過半數之決議行之。
第五十七條及第五十八條對於代表公司之董事準用之。

第 369-1 條

本法所稱關係企業,指獨立存在而相互間具有下列關係之企業:
一、有控制與從屬關係之公司。
二、相互投資之公司。

第 369-3 條

有左列情形之一者,推定為有控制與從屬關係:
一、公司與他公司之執行業務股東或董事有半數以上相同者。
二、公司與他公司之已發行有表決權之股份總數或資本總額有半數以上為
    相同之股東持有或出資者。

第 369-4 條

控制公司直接或間接使從屬公司為不合營業常規或其他不利益之經營,而
未於會計年度終了時為適當補償,致從屬公司受有損害者,應負賠償責任
。
控制公司負責人使從屬公司為前項之經營者,應與控制公司就前項損害負
連帶賠償責任。
控制公司未為第一項之賠償,從屬公司之債權人或繼續一年以上持有從屬
公司已發行有表決權股份總數或資本總額百分之一以上之股東,得以自己
名義行使前二項從屬公司之權利,請求對從屬公司為給付。
前項權利之行使,不因從屬公司就該請求賠償權利所為之和解或拋棄而受
影響。

營業秘密法(102.01.30)

第 2 條

本法所稱營業秘密,係指方法、技術、製程、配方、程式、設計或其他可
用於生產、銷售或經營之資訊,而符合左列要件者:
一、非一般涉及該類資訊之人所知者。
二、因其秘密性而具有實際或潛在之經濟價值者。
三、所有人已採取合理之保密措施者。

第 10 條

有左列情形之一者,為侵害營業秘密。
一、以不正當方法取得營業秘密者。
二、知悉或因重大過失而不知其為前款之營業秘密,而取得、使用或洩漏
    者。
三、取得營業秘密後,知悉或因重大過失而不知其為第一款之營業秘密,
    而使用或洩漏者。
四、因法律行為取得營業秘密,而以不正當方法使用或洩漏者。
五、依法令有守營業秘密之義務,而使用或無故洩漏者。
前項所稱之不正當方法,係指竊盜、詐欺、脅迫、賄賂、擅自重製、違反
保密義務、引誘他人違反其保密義務或其他類似方法。

國營事業管理法(100.12.28)

第 3 條

本法所稱國營事業如下:
一、政府獨資經營者。
二、依事業組織特別法之規定,由政府與人民合資經營者。
三、依公司法之規定,由政府與人民合資經營,政府資本超過百分之五十
    者。
其與外人合資經營,訂有契約者,依其規定。
政府資本未超過百分之五十,但由政府指派公股代表擔任董事長或總經理
者,立法院得要求該公司董事長或總經理至立法院報告股東大會通過之預
算及營運狀況,並備詢。

中小企業發展條例(105.01.06)

第 33 條

以工業區土地作價投資於中小企業者,經該中小企業同意,以該中小企業
所取得之該中小企業之股票作為納稅擔保,投資人應繳納之土地增值稅,
得自該項土地投資之年分起,分五年平均繳納。
前項投資之土地,以供該中小企業自用者為限;如非供自用或再轉讓時,
其未繳之土地增值稅,應由投資人一次繳清。

第 35-1 條

為促進創新研發成果之流通及應用,中小企業以其享有所有權之智慧財產
權,讓與非屬上市、上櫃或興櫃公司,所取得之新發行股票,免予計入該
企業當年度營利事業所得額課稅。
個人以其享有所有權之智慧財產權,讓與非屬上市、上櫃或興櫃之公司時
,該個人所得之新發行股票,免予計入其當年度綜合所得額課稅。
前二項股票於實際轉讓、贈與或作為遺產分配時,應將全部轉讓價格,或
贈與、遺產分配時之時價作為該轉讓、贈與或遺產分配年度之收益,並於
扣除取得前開股票之相關而尚未認列之費用或成本後,申報課徵所得稅。
前項股票發行公司於辦理前項規定之股票移轉過戶手續時,應於移轉過戶
之次日起三十日內,向所在地稅捐稽徵機關申報。發行公司依前項規定應
申報而未依限申報、未據實申報或未依限填發規定格式之憑單者,除依限
責令補申報及填發憑單外,並按該股票轉讓金額處百分之二十之罰鍰。
中小企業或個人計算第二項及第三項所得時,如無法提出取得成本之證明
時,得以其轉讓價格百分之三十計算該股票之取得成本。

第 36-2 條

為因應國際經濟情勢變化,促進國內中小企業投資意願及提升國內就業率
,經濟景氣指數達一定情形下,新投資創立或增資擴展之中小企業達一定
投資額,增僱一定人數之員工且提高該企業整體薪資給付總額時,得就其
每年增僱本國籍員工所支付薪資金額之百分之一百三十限度內,自其增僱
當年度營利事業所得額中減除。
前項員工年齡在二十四歲以下者,得就每年增僱本國籍員工支付薪資金額
之百分之一百五十限度內,自其增僱當年度營利事業所得額中減除。
中小企業於經濟景氣指數達一定情形下,調高基層員工之平均薪資給付水
準時,得就每年非因法定基本工資調整而增加支付本國籍現職基層員工薪
資金額之百分之一百三十限度內,自其增加薪資當年度營利事業所得額中
減除。但因增僱員工所致增加之薪資給付金額已適用前二項規定者,不得
重複計入。
中小企業於本條適用期間,不符合前三項要件,自不符合要件之年度起,
依所得稅法規定計算其營利事業所得額及應納稅額。
第一項、第二項及第三項所定經濟景氣指數達一定情形、適用期間、投資
額、增僱員工之對象及人數、企業整體薪資給付總額、基層員工範圍及平
均薪資給付水準計算方式、核定機關、申請期限、申請程序及其他相關事
項之辦法,由中央主管機關會同財政部定之。
本條中華民國一百零四年十二月十八日修正之第二項、第三項、第四項及
第五項規定,自一百零五年一月一日施行至一百十三年五月十九日止,不
適用第四十條但書之規定。

獎勵民間參與交通建設條例(104.06.17)

第 28 條

本條例所獎勵之民間機構,得自各該交通建設開始營運後有課稅所得之年
度起,最長以五年為限,免納營利事業所得稅。
適用前項獎勵之民間機構,得自各該交通建設開始營運後有課稅所得之年
度起,四年內自行選定延遲開始免稅之期間;其延遲期間最長不得超過三
年,延遲後免稅期間之始日,應為一會計年度之首日。
第一項實際適用免稅之範圍及年限,由財政部會商交通部擬訂,報請行政
院核定之。

道路交通管理處罰條例(107.06.13)

第 9-1 條

汽車所有人或駕駛人應於向公路監理機關辦理車輛過戶、停駛、復駛、繳
交牌照、註銷牌照、換發牌照或駕駛執照前,繳清其所有違反本條例第二
章、第三章尚未結案之罰鍰。

郵政法(100.04.27)

第 25 條

中華郵政公司為確認收件人之真偽,得請其出示必要之證明。

食品衛生管理法(102.06.19)

第 1 條

為管理食品衛生安全及品質,維護國民健康,特制定本法。

農業發展條例(72.08.01)

第 27 條

農業用地在依法作農業使用期間,移轉與自行耕作之農民繼續耕作者,免徵土地增值稅。

預算法(105.11.30)

第 29 條

行政院應編製國富統計、綠色國民所得帳及關於稅式支出、移轉性支付之
報告。
前項報告內容應於政府網站公開。

第 91 條

立法委員所提法律案大幅增加歲出或減少歲入者,應先徵詢行政院之意見
,指明彌補資金之來源;必要時,並應同時提案修正其他法律。

稅式支出評估作業應注意事項(92.07.18)

3

三  業務主管機關研擬稅式支出法規,於研議可行並具效益後,經自行評
    估每年度稅收損失在新臺幣五千萬元以上者,應依下列程序辦理:
 (一) 業務主管機關應會同財政部與本院主計處估算稅收損失金額及研擬
      財源籌措方式。
 (二) 業務主管機關應就實施效益量化分析、稅收損失金額及財源籌措方
      式等詳予研析,並研提評估方案。
 (三) 業務主管機關應邀集財政部、本院主計處、經濟建設委員會與研究
      發展考核委員會等相關機關及學者專家就所研提之評估方案會商,
      經確認該方案可行後,擬訂法規,依規定發布或將評估方案及擬訂
      之法規循程序送本院審查。
 (四) 業務主管機關研提之評估方案經依前款規定會商後認為不可行者,
      業務主管機關應研提替代方案。替代方案涉及稅式支出者,應重行
      依前三款規定程序辦堙;未涉及稅式支出者,應依其他相關規定之
      審查程序辦理。

4

四  業務主管機關研擬稅式支出法規,於研議可行並具效益後,經自行評
    估每年度稅收損失未超過新臺幣五千萬元者,應將所研議之可行性與
    效益分析及稅收損失估算等資料,移請財政部評估:
 (一) 經財政部評估其每年度稅收損失在新臺幣五千萬元以上者,業務主
      管機關應依前點規定程序辦理。
 (二) 經財政部評估其每年度稅收損失未超過新臺幣五千萬元者,業務主
      管機關應就實施效益、稅收損失金額及財源籌措方式等研提評估方
      案,經確認該方案可行後,擬訂法規,依規定發布或將評估方案及
      擬訂之法規循程序送本院審查。

5

五  業務主管機關研擬稅式支出法規,其評估作業流程詳如附圖。

所得基本稅額條例(106.05.10)

第 12 條

個人之基本所得額,為依所得稅法規定計算之綜合所得淨額,加計下列各
款金額後之合計數:
一、未計入綜合所得總額之非中華民國來源所得、依香港澳門關係條例第
    二十八條第一項規定免納所得稅之所得。但一申報戶全年之本款所得
    合計數未達新臺幣一百萬元者,免予計入。
二、本條例施行後所訂立受益人與要保人非屬同一人之人壽保險及年金保
    險,受益人受領之保險給付。但死亡給付每一申報戶全年合計數在新
    臺幣三千萬元以下部分,免予計入。
三、私募證券投資信託基金之受益憑證之交易所得。
四、依所得稅法或其他法律規定於申報綜合所得稅時減除之非現金捐贈金
    額。
五、(刪除)
六、本條例施行後法律新增之減免綜合所得稅之所得額或扣除額,經財政
    部公告者。
前項第三款規定交易所得之計算,準用所得稅法第十四條第一項第七類第
一款及第二款規定。其交易有損失者,得自當年度交易所得中扣除;當年
度無交易所得可資扣除,或扣除不足者,得於發生年度之次年度起三年內
,自其交易所得中扣除。但以損失及申報扣除年度均以實際成交價格及原
始取得成本計算損益,並經稽徵機關核實認定者為限。
第一項第三款規定交易所得之查核,有關其成交價格、成本及費用認定方
式、未申報或未能提出實際成交價格或原始取得成本者之核定等事項之辦
法,由財政部定之。
依第一項第六款規定加計之減免所得額或扣除額,其發生之損失,經財政
部公告者,準用第三項規定。
第一項第二款規定之金額,其計算調整及公告方式,準用第三條第二項規
定。
第一項第一款規定,自中華民國九十八年一月一日施行。但行政院得視經
濟發展情況,於必要時,自九十九年一月一日施行。

生技新藥產業發展條例(106.01.18)

第 8 條

生技新藥公司經董事會以董事三分之二以上之出席及出席董事過半數同意
之決議,並經主管機關核准後,得發行認股權憑證予高階專業人員或技術
投資人。
前項持有認股權憑證者,得依約定價格認購特定數量之股份,其認購價格
得不受公司法第一百四十條不得低於票面金額之限制;其取得之股票依前
條規定課徵所得稅。
生技新藥公司依第七條規定發行新股時,不適用公司法第二百六十七條規
定。
第一項高階專業人員或技術投資人取得之認股權憑證,不得轉讓。

文化創意產業發展法(99.02.03)

第 26 條

營利事業之下列捐贈,其捐贈總額在新臺幣一千萬元或所得額百分之十之
額度內,得列為當年度費用或損失,不受所得稅法第三十六條第二款限制
:
一、購買由國內文化創意事業原創之產品或服務,並經由學校、機關、團
    體捐贈學生或弱勢團體。
二、偏遠地區舉辦之文化創意活動。
三、捐贈文化創意事業成立育成中心。
四、其他經中央主管機關認定之事項。
前項實施辦法,由中央主管機關會同中央目的事業主管機關定之。

第 27 條

為促進文化創意產業創新,公司投資於文化創意研究與發展及人才培訓支
出金額,得依有關稅法或其他法律規定減免稅捐。

第 28 條

文化創意事業自國外輸入自用之機器、設備,經中央目的事業主管機關證
明屬實,並經經濟部專案認定國內尚未製造者,免徵進口稅捐。

產業創新條例(107.06.20)

第 1 條

為促進產業創新,改善產業環境,提升產業競爭力,特制定本條例。
本條例所稱產業,指農業、工業及服務業等各行業。

第 2 條

本條例用詞,定義如下:
一、公司:指依公司法設立之公司。
二、有限合夥事業:指依有限合夥法組織登記之社團法人。
三、企業:指依法登記之獨資、合夥、有限合夥事業、公司或農民團體。
四、無形資產:指無實際形體、可明辨內容、具經濟價值及可直接支配排
    除他人干涉之資產。

第 5 條

直轄市、縣(市)政府得訂定地方產業發展策略;訂定時,應會商各中央
目的事業主管機關。
各中央目的事業主管機關得獎勵或補助直轄市、縣(市)政府,以推動地
方產業發展。

第 7 條

各中央目的事業主管機關應輔導或補助艱困產業、瀕臨艱困產業、傳統產
業及中小企業,提升生產力及產品品質;並建立各該產業別標示其產品原
產地為台灣製造之證明標章。

第 9 條

各中央目的事業主管機關得以補助、獎勵或輔導方式,推動下列事項:
一、促進產業創新或研究發展。
二、提供產業技術及升級輔導。
三、鼓勵企業設置創新或研究發展中心。
四、協助設立創新或研究發展機構。
五、促進產業、學術及研究機構之合作。
六、鼓勵企業對學校人才培育之投入。
七、充裕產業人才資源。
八、協助地方產業創新。
九、鼓勵企業運用巨量資料、政府開放資料,以研發創新商業應用或服務
    模式。
十、其他促進產業創新或研究發展之事項。
前項補助、獎勵或輔導之對象、資格條件、審核基準、申請程序、核定機
關及其他相關事項之辦法,由各中央目的事業主管機關定之。

第 10 條

為促進產業創新,最近三年內無違反環境保護、勞工或食品安全衛生相關
法律且情節重大情事之公司或有限合夥事業投資於研究發展之支出,得選
擇以下列方式之一抵減應納營利事業所得稅額,一經擇定不得變更,並以
不超過其當年度應納營利事業所得稅額百分之三十為限:
一、於支出金額百分之十五限度內,抵減當年度應納營利事業所得稅額。
二、於支出金額百分之十限度內,自當年度起三年內抵減各年度應納營利
    事業所得稅額。
前項投資抵減之適用範圍、申請期限、申請程序、核定機關、施行期限、
抵減率及其他相關事項之辦法,由中央主管機關會同財政部定之。

第 11 條

(刪除)

第 12-1 條

為促進創新研發成果之流通及應用,我國個人、公司或有限合夥事業在其
讓與或授權自行研發所有之智慧財產權取得之收益範圍內,得就當年度研
究發展支出金額百分之二百限度內自當年度應課稅所得額中減除。但公司
或有限合夥事業得就本項及第十條研究發展支出投資抵減擇一適用。
我國個人、公司或有限合夥事業以其自行研發所有之智慧財產權,讓與或
授權公司自行使用,所取得之新發行股票,得選擇免予計入取得股票當年
度應課稅所得額課稅,一經擇定不得變更。但選擇免予計入取得股票當年
度課稅者,於實際轉讓或帳簿劃撥至開設之有價證券保管劃撥帳戶時,應
將全部轉讓價格、贈與或作為遺產分配時之時價或撥轉日之時價作為該轉
讓或撥轉年度之收益,並於扣除取得前開股票之相關而尚未認列之費用或
成本後,申報課徵所得稅。
前項所稱轉讓,指買賣、贈與、作為遺產分配、公司減資銷除股份、公司
清算或因其他原因致股份所有權變更者。
個人依第一項或第二項規定計算之所得,未申報或未能提出證明文件者,
其成本及必要費用按其收益、轉讓價格、贈與或作為遺產分配時之時價或
撥轉日之時價之百分之三十計算減除之。
股票發行公司於辦理作價入股當年度應依規定格式及文件資料送請各中央
目的事業主管機關認定,始得適用第二項之獎勵;其認定結果,並副知公
司所在地之稅捐稽徵機關。
第一項研究發展支出自應課稅所得額中減除之適用範圍、申請期限、申請
程序、核定機關及其他相關事項之辦法,由中央主管機關會同財政部定之
。
第一項及第二項所定自行研發所有之智慧財產權範圍、第五項之規定格式
、申請程序及所需文件資料,由中央主管機關定之。
第二項智慧財產權作價入股緩課於所得稅申報之程序、應提示文件資料及
其他相關事項之辦法,由財政部定之。

第 12-2 條

我國學術或研究機構以其自行研發且依科學技術基本法第六條第一項歸屬
其所有之智慧財產權,讓與或授權公司自行使用,所取得該公司股票,並
依同法第六條第三項所定辦法分配予該智慧財產權之我國創作人者,該我
國創作人取得之股票,得選擇免予計入取得股票當年度應課稅所得額課稅
,一經擇定不得變更。但選擇免予計入取得股票當年度課稅者,於實際轉
讓或帳簿劃撥至開設之有價證券保管劃撥帳戶時,應將全部轉讓價格、贈
與或作為遺產分配時之時價或撥轉日之時價作為該轉讓或撥轉年度之薪資
所得,依所得稅法規定計算並申報課徵所得稅。
前項所稱轉讓,指買賣、贈與、作為遺產分配、公司減資銷除股份、公司
清算或因其他原因致股份所有權變更者。
我國學術或研究機構依第一項分配股票予我國創作人者,應依規定格式及
文件資料送請依科學技術基本法第六條第三項所定辦法之各主管機關認定
,始得適用第一項之獎勵;其認定結果並副知公司及公司所在地之稅捐稽
徵機關。
第一項所定自行研發且依科學技術基本法第六條第一項歸屬其所有之智慧
財產權範圍、依同法第六條第三項所定辦法分配予我國創作人之股票認定
、前項規定格式、申請程序及所需文件資料,由科技部定之。
第一項我國創作人取得股票緩課所得稅之申報程序、應提示文件資料及其
他相關事項之辦法,由財政部定之。

第 16 條

為鼓勵產業發展品牌,對於企業以推廣國際品牌、提升國際形象為目的,
而參與國際會展、拓銷或從事品牌發展事項,各中央目的事業主管機關得
予以獎勵、補助或輔導。
前項獎勵、補助或輔導之對象、資格條件、審核基準、申請程序、核定機
關及其他相關事項之辦法,由各中央目的事業主管機關定之。

第 19-1 條

公司員工取得獎酬員工股份基礎給付,於取得股票當年度或可處分日年度
按時價計算全年合計新臺幣五百萬元總額內之股票,得選擇免予計入當年
度應課稅所得額課稅,一經擇定不得變更。但選擇免予計入取得股票當年
度課稅者,該股票於實際轉讓或帳簿劃撥至開設之有價證券保管劃撥帳戶
時,應將全部轉讓價格、贈與或作為遺產分配時之時價或撥轉日之時價,
作為該轉讓或撥轉年度之收益,依所得稅法規定計算所得並申報課徵所得
稅。
公司員工選擇適用前項規定,自取得股票日起,持有股票且繼續於該公司
服務累計達二年以上者,於實際轉讓或帳簿劃撥至開設之有價證券保管劃
撥帳戶時,其全部轉讓價格、贈與或作為遺產分配時之時價或撥轉日之時
價,高於取得股票或可處分日之時價者,以取得股票或可處分日之時價,
作為該轉讓或撥轉年度之收益,依所得稅法規定計算所得並申報課徵所得
稅。但公司員工未申報課徵所得稅,或已申報課徵所得稅未能提出取得股
票或可處分日時價之確實證明文件,且稅捐稽徵機關無法查得可處分日之
時價者,不適用之。
前項所稱員工繼續於該公司服務累計達二年以上之期間,得將員工繼續於
下列公司服務之期間合併計算:
一、發行獎酬員工股份基礎給付公司持有他公司有表決權之股份或資本額
    ,超過該他公司已發行有表決權之股份總數或資本總額百分之五十者
    ,該他公司。
二、他公司持有發行獎酬員工股份基礎給付公司有表決權之股份或資本額
    ,超過該公司有表決權之股份總數或資本總額百分之五十者,該他公
    司。
前三項所稱公司員工,應符合下列各款之一,但不包括公司兼任經理人職
務之董事長及董監事:
一、發行獎酬員工股份基礎給付公司之員工。
二、依公司法或證券交易法規定,發行獎酬員工股份基礎給付公司持有他
    公司有表決權之股份或出資額,超過該公司已發行有表決權之股份總
    數或資本總額半數者,他公司之員工。
第一項所稱獎酬員工股份基礎給付,指發給員工酬勞之股票、員工現金增
資認股、買回庫藏股發放員工、員工認股權憑證及限制員工權利新股等股
份。
第一項及第二項所稱轉讓,指買賣、贈與、作為遺產分配、公司減資銷除
股份、公司清算或因其他原因致股份所有權變更者。
發行獎酬員工股份基礎給付公司應於員工取得股票年度或股票可處分日年
度,依規定格式填具員工擇定緩課情形及其他相關事項,送請各中央目的
事業主管機關備查,並副知公司所在地之稅捐稽徵機關,始適用第一項至
第三項之獎勵;其申請格式,由中央主管機關定之。
公司員工適用第二項或第三項規定者,其發行獎酬員工股份基礎給付之公
司應於員工持有股票且繼續服務屆滿二年之年度,檢送員工持有股票且繼
續服務累計達二年以上之證明文件,送請各中央目的事業主管機關備查,
並副知公司所在地之稅捐稽徵機關。
第一項至第三項獎酬員工股份基礎給付緩課於所得稅申報之程序、取得股
票及股票可處分日之時點訂定、全年合計新臺幣五百萬元之計算、時價之
認定、應提示文件資料及其他相關事項之辦法,由財政部定之。

第 23-1 條

為協助新創事業公司之發展,自中華民國一百零六年一月一日起至一百零
八年十二月三十一日止,依有限合夥法規定新設立且屬第三十二條規定之
創業投資事業,符合下列各款規定且各年度之資金運用於我國境內及投資
於實際營運活動在我國境內之外國公司金額合計達其當年度實收出資總額
百分之五十並符合政府政策,經申請中央主管機關逐年核定者,得適用第
三項課稅規定:
一、設立當年度及第二年度:各年度終了日有限合夥契約約定出資總額達
    新臺幣三億元。
二、設立第三年度:實收出資總額於年度終了日達新臺幣一億元。
三、設立第四年度:實收出資總額於年度終了日達新臺幣二億元,且累計
    投資於新創事業公司之金額達該事業當年度實收出資總額百分之三十
    或新臺幣三億元。
四、設立第五年度:實收出資總額於年度終了日達新臺幣三億元,且累計
    投資於新創事業公司之金額達該事業當年度實收出資總額百分之三十
    或新臺幣三億元。
適用第三項規定之事業,嗣後辦理清算者,於清算期間內得不受前項規定
限制,繼續適用第三項規定。
符合第一項規定之事業,自設立之會計年度起十年內,得就各該年度收入
總額,依所得稅法第二十四條規定計算營利事業所得額,分別依有限合夥
法第二十八條第二項規定之盈餘分配比例,計算各合夥人營利所得額,由
合夥人依所得稅法規定徵免所得稅,但屬源自所得稅法第四條之一所定證
券交易所得部分,個人或總機構在我國境外之營利事業之合夥人免納所得
稅。合夥人於實際獲配適用本項規定事業之盈餘時,不計入所得額課稅。
適用前項規定之事業,如有特殊情形,得於該項所定適用期間屆滿三個月
前,專案報經中央主管機關核准延長適用期間,但延長之期間不得超過五
年,並以延長一次為限。
適用第三項規定之事業,於該項所定適用期間內,應依所得稅法第七十一
條第一項、第七十五條第一項及第二項規定期限內按財政部規定格式辦理
結算、決算及清算申報,無須計算及繳納其應繳納之稅額,不適用同法第
三十九條第一項但書虧損扣除、第四十二條第一項轉投資收益不計入所得
額課稅、本條例及其他法律有關租稅優惠之規定,並免依同法第六十六條
之一第一項設置股東可扣抵稅額帳戶、第六十六條之九未分配盈餘加徵百
分之十營利事業所得稅、第一百零二條之一第二項申報股東可扣抵稅額帳
戶變動明細及第一百零二條之二第一項報繳未分配盈餘加徵稅額。
欲適用第三項課稅規定之事業,應於設立之次年二月底前擇定,一經擇定
,不得變更;適用期間經中央主管機關核定不符合第一項規定者,自不符
合規定之年度起,不得再適用第三項規定,並應依所得稅法及所得基本稅
額條例規定辦理。
適用第三項規定之事業,其當年度所得之扣繳稅款,及自被投資事業獲配
股利總額或盈餘總額所含之可扣抵稅額,得依有限合夥法第二十八條第二
項規定之盈餘分配比例計算各合夥人之已扣繳稅款及可扣抵稅額。該已扣
繳稅款得抵繳合夥人之應納所得稅額;該可扣抵稅額應依所得稅法規定由
合夥人自綜合所得稅結算申報應納稅額中扣抵或計入股東可扣抵稅額帳戶
餘額。適用第三項規定之事業應於各適用年度所得稅結算申報或決算、清
算申報法定截止日前,將依第三項規定計算之合夥人之所得額與前開已扣
繳稅款及可扣抵稅額,按財政部規定格式填發予各合夥人,並以該事業年
度決算日、應辦理當期決算申報事由之日或清算完結日作為合夥人所得歸
屬年度。
有第三項所得之合夥人為非我國境內居住之個人或總機構在我國境外之營
利事業者,應以適用該項規定之事業負責人為所得稅扣繳義務人,於該事
業當年度所得稅結算申報或決算、清算申報法定截止日前,依規定之扣繳
率扣取稅款,並於該截止日之次日起十日內向國庫繳清,及開具扣繳憑單
,向該管稅捐稽徵機關申報核驗後,填發予合夥人。該合夥人有前項已扣
繳稅款者,得自其應扣繳稅款中減除。
第一項所稱新創事業公司,指依公司法設立之公司,或實際營運活動在我
國境內之外國公司,且於適用第三項規定之事業取得該公司新發行股份時
,設立未滿五年者。
第一項及前項所稱實際營運活動在我國境內之外國公司,指依外國法律設
立之公司,在我國境內設立子公司或分公司,且經中央主管機關認定符合
下列各款規定者:
一、作成重大經營管理、財務管理及人事管理決策者為我國境內居住之個
    人或總機構在我國境內之營利事業,或作成該等決策之處所在我國境
    內。
二、財務報表、會計帳簿紀錄、董事會議事錄或股東會議事錄之製作或儲
    存處所在我國境內。
三、在我國境內有實際執行主要經營活動。
第一項實收出資總額之計算、資金運用於我國境內及投資於實際營運活動
在我國境內之外國公司金額及比率之計算、符合政府政策之範圍、投資於
新創事業公司累計金額占有限合夥事業實收出資總額比率之計算與申請及
核定程序、第四項之特殊情形及延長適用期間之申請程序、前項實際營運
活動在我國境內之外國公司之認定與相關證明文件及其他相關事項之辦法
,由中央主管機關會同財政部定之。
適用第三項規定事業之所得計算與申報程序、第七項之可扣抵稅額計入股
東可扣抵稅額帳戶之時點、第八項扣繳程序及其他相關事項之辦法,由財
政部定之;第八項之扣繳率,由財政部擬訂,報請行政院核定。

第 23-2 條

個人以現金投資於成立未滿二年經中央目的事業主管機關核定之國內高風
險新創事業公司,且對同一公司當年度投資金額達新臺幣一百萬元,並取
得該公司之新發行股份,持有期間達二年者,得就投資金額百分之五十限
度內,自持有期間屆滿二年之當年度個人綜合所得總額中減除。該個人適
用本項規定每年得減除之金額,合計以新臺幣三百萬元為限。
前項個人之資格條件、高風險新創事業公司之適用範圍與資格條件、申請
期限、申請程序、持有期間計算、核定機關及其他相關事項之辦法,由中
央主管機關會同財政部定之。

第 24 條

(刪除)

第 26 條

為鼓勵產業永續發展,各中央目的事業主管機關得補助或輔導企業推動下
列事項:
一、協助企業因應國際環保及安全衛生規範。
二、推動溫室氣體減量與污染防治技術之發展及應用。
三、鼓勵企業提升能資源使用效率,應用能資源再生、省能節水及相關技
    術。
四、產製無毒害、少污染及相關降低環境負荷之產品。
前項補助或輔導之對象、資格條件、審核基準、申請程序、核定機關及其
他相關事項之辦法,由各中央目的事業主管機關定之。

第 36 條

為促進產業轉型及升級,以維持在地產業、中小企業之生存,並保障在地
之就業及環境之保育,中央主管機關得會商內政部,規劃鄉村型小型園區
或在地型小型園區,並給予必要之協助、輔導或補助。
前項協助、輔導或補助之對象、資格條件、審核基準、申請程序及其他相
關事項之辦法,由中央主管機關定之。

第 67-1 條

適用第十二條之一、第十二條之二及第十九條之一者,公司應於股東轉讓
或辦理帳簿劃撥之年度、或緩課期間屆滿年度之次年度一月三十一日前,
依規定格式向該管稅捐稽徵機關列單申報該已轉讓、辦理帳簿劃撥或屆期
尚未轉讓之股份資料;其未依限或未據實申報者,稅捐稽徵機關除限期責
令補報或填發外,按其應申報或短計之所得金額,處公司負責人百分之十
之罰鍰,但最高不得超過新臺幣五十萬元,最低不得少於新臺幣五萬元;
逾期自動申報或填發者,減半處罰。
經稅捐稽徵機關限期責令補報或填發,公司未依限補報或填發者,按其應
申報或短計之所得金額,處公司負責人百分之十五之罰鍰,但最高不得超
過新臺幣一百萬元,最低不得少於新臺幣十萬元。

第 67-2 條

適用第二十三條之一規定之事業有下列各款情形之一,由稅捐稽徵機關分
別依各該款規定處罰:
一、違反所得稅法第七十一條規定,未依限辦理結算申報,而已依同法第
    七十九條第一項規定補辦結算申報者,應依稅捐稽徵機關調查核定之
    所得額,按當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額另徵百分之
    十滯報金。但最高不得超過新臺幣三萬元,最低不得少於新臺幣一千
    五百元。
二、逾所得稅法第七十九條第一項規定之補報期限,仍未辦理結算申報者
    ,應依稅捐稽徵機關調查核定之所得額,按當年度適用之營利事業所
    得稅稅率計算之金額另徵百分之二十怠報金。但最高不得超過新臺幣
    九萬元,最低不得少於新臺幣四千五百元。
三、已依所得稅法規定辦理結算、決算或清算申報,有短漏報依所得稅法
    規定之課稅所得額者,應就稅捐稽徵機關核定短漏之課稅所得額,按
    當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額,處以二倍以下之罰鍰
    。
四、未依所得稅法規定自行辦理結算、決算或清算申報,而經稅捐稽徵機
    關調查,有短漏報依所得稅法規定計算之課稅所得額者,應就稅捐稽
    徵機關核定短漏之課稅所得額,按當年度適用之營利事業所得稅稅率
    計算之金額,處三倍以下之罰鍰。
五、未依有限合夥法第二十八條第二項規定之盈餘分配比例計算各合夥人
    營利所得額者,應按其計算之所得額與依規定計算所得額之差額,處
    百分之五之罰鍰。但最高不得超過新臺幣三十萬元,最低不得少於新
    臺幣一萬五千元。
六、未依限或未據實填發第二十三條之一第七項規定文件者,處新臺幣七
    千五百元之罰鍰,並通知限期填發;屆期未填發或未據實填發者,應
    按未填發文件之所得額,處百分之五之罰鍰,但最高不得超過新臺幣
    三十萬元,最低不得少於新臺幣一萬五千元。
第二十三條之一第八項規定之扣繳義務人有下列各款情形之一,由稅捐稽
徵機關分別依各該款規定處罰:
一、未依第二十三條之一第八項規定扣繳稅款者,除限期責令補繳應扣未
    扣或短扣之稅款及補報扣繳憑單外,並按應扣未扣或短扣之稅額處一
    倍以下之罰鍰;其未於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款,或不按實
    補報扣繳憑單者,應按應扣未扣或短扣之稅額處三倍以下之罰鍰。
二、已依第二十三條之一第八項規定扣繳稅款,而未依同項規定之期限按
    實申報或填發扣繳憑單者,除限期責令補報或填發外,應按扣繳稅額
    處百分之二十之罰鍰,但最高不得超過新臺幣二萬元,最低不得少於
    新臺幣一千五百元;逾期自動申報或填發者,減半處罰。經稅捐稽徵
    機關限期責令補報或填發扣繳憑單,扣繳義務人未依限按實補報或填
    發者,應按扣繳稅額處三倍以下之罰鍰,但最高不得超過新臺幣四萬
    五千元,最低不得少於新臺幣三千元。
三、逾第二十三條之一第八項規定期限繳納所扣稅款者,每逾二日加徵百
    分之一滯納金。

第 69 條

非屬第二條所定公司或企業之事業體,經各中央目的事業主管機關認定者
,準用第九條、第十三條、第十四條、第十六條及第二十六條至第二十八
條關於獎勵、補助或輔導之規定。

第 70 條

已依其他法令享有租稅優惠、獎勵、補助者,不得就同一事項重覆享有本
條例所定之獎勵或補助。
公司或企業最近三年因嚴重違反環境保護、勞工或食品安全衛生相關法律
且情節重大經各中央目的事業主管機關認定者,不得申請本條例之獎勵或
補助,並應追回違法期間內依本條例申請所獲得之獎勵或補助。
依前項規定應追回獎勵或補助者,各中央目的事業主管機關應於追回之處
分確定後,於其網站公開該公司或企業之名稱;依稅捐稽徵法第四十八條
第二項規定停止並追回本條例之租稅優惠者,財政部應於該停止並追回處
分確定年度之次年公布其名稱,不受稅捐稽徵法第三十三條規定之限制。

第 72 條

本條例自公布日施行。但第十條施行期間自中華民國九十九年一月一日起
至一百零八年十二月三十一日止。
本條例修正條文,自公布日施行。但中華民國一百零四年十二月十五日修
正之第十條、第十二條之一及第十九條之一自一百零五年一月一日施行至
一百零八年十二月三十一日止;一百零六年十一月三日修正之第十條、第
十二條之一、第十二條之二、第十九條之一及第二十三條之二,一百零七
年五月二十九日修正之第十九條之一施行至一百零八年十二月三十一日止
。

創業投資事業輔導辦法(105.06.01)

第 3 條

本辦法所稱創業投資事業,指經營下列業務之公司或有限合夥,且公司實
收資本額或有限合夥實收出資額在新臺幣二億元以上:
一、對被投資事業直接提供資金。
二、對被投資事業提供企業經營、管理及諮詢服務。

經濟部協助產業永續發展補助及輔導辦法(99.08.04)

第 13 條

受補助者應於本部或所屬機關核准補助所定期限內,與本部或所屬機關簽
訂補助契約;逾期未簽約者,補助之核准失其效力。但經本部或所屬機關
同意展延者,不在此限。
前項補助契約,應約定下列事項:
一、計畫內容及執行期間。
二、補助款之撥付、經費之收支處理及相關查核。
三、契約之變更、終止與解除事由及違約處理。
四、其他重要權利義務事項。

經濟部鼓勵產業發展國際品牌獎勵補助及輔導辦法(104.03.19)

第 20 條

受補助對象應於主管機關補助核准函所定期限內,與主管機關簽訂契約;
逾期未簽約者,核准函失其效力。但經主管機關同意展延且展延期間未超
過一個月者,不在此限。
前項補助契約,應約定下列事項:
一、計畫內容及執行期間。
二、各期工作進度及撥付比例。
三、各期補助款之撥付條件、尾款之比例、經費之收支處理及相關查核。
四、契約之終止與解除事由及違約處理。
五、其他重要權利義務事項。

公司研究發展支出適用投資抵減辦法(105.11.11)

第 2 條

本辦法所稱研究發展,指公司以科學方法或技術手段自行從事產品、技術
、勞務、服務流程或創作之創新活動。
公司適用投資抵減應具備研發能力,其從事之研究發展活動,應具有高度
之創新。

第 2-1 條

依本辦法規定申請適用研究發展投資抵減之公司,應符合下列資格條件:
一、依公司法設立之公司。
二、最近三年內未違反環境保護、勞工或食品安全衛生相關法律且情節重
    大。

第 3 條

第二條所定研究發展,限於公司研究發展單位所從事之下列活動態樣:
一、為開發或設計新產品、新服務或新創作之生產程序、服務流程或系統
    及其原型所從事之研究發展活動。
二、為開發新原料、新材料或零組件所從事之研究發展活動。
前項所定活動態樣,不含為改進現有產品或服務之生產程序、服務流程或
系統及現有原料、材料或零組件所從事之研究發展活動。

第 4 條

本辦法所稱研究發展之支出,指公司研究發展單位從事前三條研究發展活
動所支出之下列費用:
一、專門從事研究發展工作全職人員之薪資。
二、具完整進、領料紀錄,並能與研究計畫及紀錄或報告相互勾稽,專供
    研究發展單位研究用之消耗性器材、原料、材料及樣品之費用。
三、專為研究發展購買或使用之專利權、專用技術及著作權之當年度攤折
    或支付費用。
四、專為用於研究發展所購買之專業性或特殊性資料庫、軟體程式及系統
    之費用。
前項第三款之專用技術及第四款事項,應由中央目的事業主管機關專案認
定。
第一項所稱公司研究發展單位,指專責從事研究發展活動之單位。
公司未設置研究發展單位,但配置於非屬研究發展單位之全職研究發展人
員確係專門從事研究發展活動,且投入研究發展活動之各項支出可與非研
究發展活動明確區分者,應就本條第一項支出,檢附下列文件,依第十三
條第一項規定由公司所在地之稅捐稽徵機關核實認定其研究發展支出及核
定其投資抵減稅額:
一、第一項第一款人員工作內容、工作時間紀錄及足資證明為符合專門從
    事研究發展工作全職人員之文件。
二、第一項第二款至第四款購置目的、內容及足資證明專為研究發展用途
    之文件。

第 5 條

下列費用或支出,不得認列為研究發展支出:
一、研究發展單位之行政管理支出。
二、例行性之資料蒐集相關支出。
三、例行性檢驗之支出。
四、研發人員教育訓練費用之支出。
五、例行性開發市場業務之支出。
六、為確定顧客之接受度,從事試製所須耗用原料、材料之支出。
七、市場研究、市場測試、消費性測試、廣告費用或品牌研究支出。
八、專門從事研究發展工作全職人員之差旅費、保險費及膳雜費。
九、因銷售行為所支出之認證測試費用。

第 5-1 條

公司從事研究發展活動,除依第六條第一項第二款委外研究發展及第三項
共同研究發展約定由國外公司、大專校院或研究機構執行部分者外,以在
臺灣地區從事者始得認列研究發展支出。

第 6 條

公司從事研究發展,應以建立自主研發能力為原則,始得認列為研究發展
支出。但個別研究發展計畫部分有委外必要者,其下列委外研究發展費用
,不在此限:
一、委託國內大專校院或研究機構研究或聘請國內大專校院專任教師或研
    究機構研究人員之費用。
二、經中央目的事業主管機關專案認定之委託國外大專校院或研究機構研
    究,或聘請國外大專校院專任教師或研究機構研究人員之費用。
三、委託經經濟部工業局認定之國內醫藥研發服務業者從事研究發展之費
    用。
前項第三款經經濟部工業局認定之國內醫藥研發服務業者,其受託從事研
究發展所發生之支出,不得再適用投資抵減。
公司與國內外公司、大專校院或研究機構共同研究發展所為之支出,如符
合本辦法之規定,並檢附下列文件,向中央目的事業主管機關申請專案認
定者,准予核實認列其研究發展支出:
一、足資證明其所分攤之研究發展支出符合本辦法規定之相關說明或文件
    。
二、載明各參與人之支出分攤方式、投入內容及研究發展成果歸屬方式之
    共同研究發展合約。
三、就各參與人分攤之支出與投入內容及研究發展成果歸屬約定顯著相當
    之證明文件。
四、與國外公司、大專校院或研究機構共同研究發展者,就其在國內並無
    適當共同研發對象之說明或文件。
第一項第一款及第三項所稱國內研究機構,包括政府之研究機關(構)、
中央衛生主管機關評鑑合格之教學醫院、經政府核准登記有案以研究為主
要目的之財團法人、社團法人及其所屬研究機構。

第 7 條

公司就第四條第一項第三款專用技術、第四款及前條第一項第二款、第三
項規定之支出,於辦理費用發生當年度、首次攤折或分攤支出之年度營利
事業所得稅結算申報期間開始前三個月起至申報期間截止日內,向中央目
的事業主管機關提出專案認定申請,經核准者,於費用發生年度、首次攤
折或分攤支出之年度起適用。
逾期未提出申請且屬第四條第一項第三款專用技術及前條第三項規定之支
出者,得於費用之攤折或分攤年限內依前項規定期限提出,經核准者,其
尚未攤折或分攤之支出自提出申請之前一年度起適用。
中央目的事業主管機關應將前二項專案認定之結果副知公司所在地稅捐稽
徵機關。

第 8 條

公司投資於研究發展之支出,申請適用投資抵減,應符合下列規定之一:
一、公司所研究發展之產品、技術或創作應專供公司自行使用。
二、公司研究發展之產品、技術或創作供他人製造、使用者,應取得合理
    之權利金或其他合理之報酬。但公司負責研究發展、收受訂單及銷售
    ,其研究發展之產品、技術或創作提供其負責代工或生產之國內外或
    大陸地區關係企業製造或使用,未收取合理之權利金或其他合理之報
    酬,如能提示足資證明已將合理利潤留於該公司之移轉訂價文件,且
    經稅捐稽徵機關查明屬實者,不在此限。

第 9 條

公司同一課稅年度所從事研究發展之支出,得選擇以下列方式之一抵減應
納營利事業所得稅額,並以不超過該公司當年度應納營利事業所得稅額百
分之三十為限:
一、於支出金額百分之十五限度內,抵減當年度應納營利事業所得稅額。
二、於支出金額百分之十限度內,自當年度起三年內抵減各年度應納營利
    事業所得稅額。
前項抵減方式應於辦理當年度營利事業所得稅結算申報時擇定,在當年度
結算申報期間屆滿後不得變更。

第 10 條

前條所稱抵減當年度應納營利事業所得稅額,指抵減稅捐稽徵機關核定之
當年度營利事業課稅所得額依規定稅率計得之應納稅額,及稅捐稽徵機關
核定之上一年度未分配盈餘按百分之十計得之應加徵稅額。

第 11 條

公司適用投資抵減之研究發展支出,不包括政府補助款及研究發展單位產
生之收入在內,且應以稅捐稽徵機關核定數為準。

第 12 條

公司從事研究發展之支出申請適用投資抵減者,應於辦理當年度營利事業
所得稅結算申報期間開始前三個月起至申報期間截止日內,檢附與申請適
用投資抵減之支出項目有關之下列文件,向中央目的事業主管機關申請認
定其當年度研究發展活動是否符合第二條、第二條之一及第三條規定,始
得適用投資抵減之獎勵:
一、公司之組織系統圖及研究人員名冊。
二、研究發展單位研究用消耗性器材、原料、材料及樣品之完整進、領料
    紀錄。
三、購置或使用專利權、專用技術、著作權、資料庫、軟體程式、系統之
    契約或證明文件。
四、研究計畫、紀錄或報告。
五、其他有關證明文件。
中央目的事業主管機關應於當年度營利事業所得稅結算申報期間截止日後
七個月內,將當年度研究發展活動審查認定結果送交公司所在地稅捐稽徵
機關核定投資抵減稅額。但中央目的事業主管機關如有特殊事由,得延長
審查期間二個月,並敘明事由事先通知公司所在地稅捐稽徵機關。
公司當年度之研究發展支出,依第七條規定提出專案認定申請者,應與第
一項之申請認定併案提出,中央目的事業主管機關應依前項規定期限審查
。
中央目的事業主管機關對公有營業機關依第一項及第七條申請認定者,其
審查期限應依審計法及相關法令規定辦理,不適用前二項之規定。
公司依第一項申請認定者,如不符第二條之一資格條件,中央目的事業主
管機關應將結果函復公司並副知公司所在地稅捐稽徵機關。

第 13 條

公司從事研究發展之支出申請適用投資抵減者,應於辦理當年度營利事業
所得稅結算申報時,依規定格式填報,並檢附前條第一項規定之文件,送
請公司所在地之稅捐稽徵機關核定其投資抵減稅額。
前項申報表格之格式,由財政部定之。
公司依第一項規定填報之資料如有疏漏,得於所得稅法規定申報期限屆滿
前補正;其逾期未補正者,稅捐稽徵機關得不予受理。

第 14 條

依本辦法申請專供研究發展用之專利權、專用技術、著作權、專業性或特
殊性之資料庫、軟體程式及系統,於購置之次日起三年內,轉借、出租、
轉售、退貨或變更原使用目的者,應向稅捐稽徵機關補繳已抵減之所得稅
款,並自當年度營利事業所得稅結算申報期限屆滿之次日起至繳納之日止
,依郵政儲金一年期定期儲金固定利率,按日加計利息,一併徵收。但因
公司進行合併、分割或依企業併購法第二十七條或第二十八條規定收購,
而移轉予合併後存續或新設公司、分割後既存或新設公司、收購公司,且
繼續從事符合本辦法規定之研究發展活動者,不在此限。

第 15 條

依本辦法規定申請抵減營利事業所得稅之公司,其當年度申報之研究發展
支出,經稅捐稽徵機關查明有虛報情事者,依所得稅法有關逃漏稅處罰及
稅捐稽徵法有關停止其享受獎勵待遇之規定處理。

第 16 條

已依其他法規享有租稅優惠者,不得就同一事項重覆享有本辦法所定之獎
勵。

第 17 條

本辦法自中華民國九十九年一月一日施行。
本辦法修正條文,除中華民國一百零一年五月三日修正之條文,自一百零
一年一月一日施行;一百零三年十二月十九日修正之條文,自一百零三年
六月二十日施行;一百零四年十二月十一日修正之條文,自一百零四年一
月一日施行;一百零五年十一月十一日修正之條文,自一百零五年一月一
日施行外,自發布日施行。

公司研究發展支出適用投資抵減辦法(103.12.19)

第 2-1 條

依本辦法規定申請適用研究發展投資抵減之公司,應符合下列資格條件:
一、依公司法設立之公司。
二、最近三年內未違反環境保護、勞工或食品安全衛生相關法律且情節重
    大。
三、具備研發能力,其從事之研究發展活動,應具有高度之創新。

經濟部協助產業創新活動補助及輔導辦法(104.01.07)

第 15 條

申請人應於本部或所屬機關補助核准函所定期限內,與本部或所屬機關簽
訂補助契約;逾期未簽約者,核准失其效力。但經本部或所屬機關同意展
延且展延期間未超過一個月者,不在此限。
前項補助契約,應約定下列事項:
一、計畫內容及執行期間。
二、各期工作進度、補助款之撥付條件與比例、經費之收支處理及相關查
    核。
三、契約之終止、解除事由及違約處理。
四、其他重要權利義務事項。

經濟部推動研究機構進行產業創新及研究發展補助辦法(106.02.08)

第 17 條

創新前瞻類科技專案,由本部參酌前條第一項第一款之評審報告核定之。
關鍵類及環境建構類科技專案,由本部或所屬機關召開技審會進行審查後
核定之。
本部或所屬機關審查計畫申請案,自收件之日起至審查完竣通知申請者之
日止,其期間不得逾四個月;必要時,得延長一個月。
第一項及第二項經本部或所屬機關核定之科技專案,由本部或所屬機關與
申請者議定經費,並簽訂契約,明定雙方之權利及義務。

鄉村型或在地型小型園區協助輔導及補助辦法(99.12.22)

第 8 條

中央目的事業主管機關、直轄市或縣(市)主管機關規劃設置之小型園區
,供低污染且屬地方特色產業之中小企業進駐者,於公告受理期間內,得
檢附相關文件,向中央主管機關申請補助。

經濟部推動學術機構進行產業創新及研究發展補助辦法(105.10.14)

第 12 條

依本辦法提出之學界科技專案申請案,由本部召開會議進行審查後核定之
。
本部審查計畫申請案,自收件之日起至審查完竣通知申請者之日止,其期
間不得逾四個月;必要時,得延長一個月。
經本部核定之學界科技專案,由本部與申請者簽訂補助契約,明定雙方之
權利及義務。

財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心創櫃板管理辦法(107.03.08)

第 14 條

本中心應委託專業股務代理機構處理受輔導公司及籌備中公司之股務作業
,受輔導公司及籌備處應依本中心規定與指定之專業股務代理機構簽訂股
務代理契約。
本中心應洽臺灣證券交易所取得受輔導公司或籌備中公司之股票代碼四碼
,以利受輔導公司或籌備處開始辦理登錄創櫃板前之現金增資或募集設立
時,據以辦理資訊申報等事宜。
受輔導公司或籌備處辦理登錄創櫃板前之現金增資或募集設立,其應全數
提出透過創櫃板供投資人或僅供天使投資人認購之股份來源,依下列各款
規定辦理:
一、受輔導公司依相關法令規定辦理現金增資,除一定比例由公司員工承
    購外,餘由公司股東依其持股比例分認,員工或股東未全額認購而放
    棄者,就該放棄認購之部分。
二、募集設立時之公司發起人,依相關法令規定未認足公司第一次發行之
    股份,就該未認足之部分。
前項規定所稱天使投資人,係指投資人符合下列條件之一者:
一、專業機構投資人:係指國內外之銀行、保險公司、票券金融公司、證
    券商、基金管理公司、政府投資機構、政府基金、退休基金、共同基
    金、單位信託、證券投資信託公司、證券投資顧問公司、信託業、期
    貨商、期貨服務事業及其他經主管機關核准之機構。
二、最近一期經會計師查核或核閱之財務報告股東權益超過新臺幣五千萬
    元且設有投資專責單位之法人或基金。但中華民國境外之法人,其財
    務報告免經會計師查核或核閱。
三、簽訂信託契約之信託業,其委託人符合前二款之規定。
四、依法設立之創業投資事業。
前項之天使投資人不適用「金融消費者保護法」相關規定。

有限合夥法(104.06.24)

第 1 條

為增加事業組織之多元性及經營方式之彈性,引進有限合夥事業組織型態
,俾利事業選擇最適當之經營模式,特制定本法。

第 4 條

本法用詞,定義如下:
一、有限合夥:指以營利為目的,依本法組織登記之社團法人。
二、普通合夥人:指直接或間接負責有限合夥之實際經營業務,並對有限
    合夥之債務於有限合夥資產不足清償時,負連帶清償責任之合夥人。
三、有限合夥人:指依有限合夥契約,以出資額為限,對有限合夥負其責
    任之合夥人。
四、有限合夥負責人:指有限合夥之普通合夥人;有限合夥之經理人、清
    算人,在執行職務範圍內,亦為有限合夥負責人。
五、有限合夥代表人:指由普通合夥人中選任,並對外代表有限合夥之人
    。
六、外國有限合夥:指以營利為目的,依照外國法律組織設立之有限合夥
    ;其於法令限制內,與中華民國有限合夥有同一權利能力。

第 6 條

有限合夥應有一人以上之普通合夥人,與一人以上之有限合夥人,互約出
資組織之。
法人依法得為普通合夥人者,須指定自然人代表執行業務;法人對其指定
自然人之代表權所加之限制,不得對抗善意第三人。

客家委員會推動研究機構參與客家產業群聚創新服務及研究發展補助辦法(104.12.17)

第 10 條

申請補助計畫之審查,自申請文件齊備之日起至審查完竣之日止,不得逾
四個月;必要時得延長一個月,並以延長一次為限。
前項審查程序,本會得邀集相關領域專家學者組成審查小組,審查通過並
經核定補助者,應依本會書面通知所定期限內,與本會簽訂契約,明定雙
方之權利及義務,屆期未簽約者,廢止補助。

納稅者權利保護法(105.12.28)

第 1 條

為落實憲法生存權、工作權、財產權及其他相關基本權利之保障,確保納
稅者權利,實現課稅公平及貫徹正當法律程序,特制定本法。
關於納稅者權利之保護,於本法有特別規定時,優先適用本法之規定。

第 4 條

納稅者為維持自己及受扶養親屬享有符合人性尊嚴之基本生活所需之費用
,不得加以課稅。
前項所稱維持基本生活所需之費用,由中央主管機關參照中央主計機關所
公布最近一年全國每人可支配所得中位數百分之六十定之,並於每二年定
期檢討。
中央主管機關於公告基本生活所需費用時,應一併公布其決定基準及判斷
資料。

第 5 條

納稅者依其實質負擔能力負擔稅捐,無合理之政策目的不得為差別待遇。

第 6 條

稅法或其他法律為特定政策所規定之租稅優惠,應明定實施年限並以達成
合理之政策目的為限,不得過度。
前項租稅優惠之擬訂,應舉行公聽會並提出稅式支出評估。

第 8 條

主管機關應於其網站,主動公開下列資訊,並供查詢、下載及利用:
一、全體國民之所得分配級距與其相應之稅捐負擔比例及持有之不動產筆
    數。
二、稅式支出情形。
三、其他有利於促進稅捐公平之資訊。

第 19 條

中央主管機關為研擬納稅者保護基本政策之諮詢意見,應設置納稅者權利
保護諮詢會。
納稅者權利保護諮詢會,辦理事項如下:
一、納稅者權利保護基本政策及措施之研擬。
二、納稅者權利保護計畫之研擬、修訂及執行結果檢討。
三、納稅者權利保護之教育宣導。
四、協調各機關間有關納稅者權利保護事宜。
五、檢討租稅優惠及依本法規定應公開資訊之執行情形。
納稅者權利保護諮詢會以本法中央主管機關首長為主任委員,並以相關政
府部門代表、公會、團體或學者專家為委員,其中政府部門代表之比例不
得超過三分之一。其組成人數、任期、選任及組織相關辦法由中央主管機
關定之。

納稅者權利保護法施行細則(106.09.08)

第 3 條

本法第四條第一項所稱維持基本生活所需之費用,不得加以課稅,指納稅
者按中央主管機關公告當年度每人基本生活所需之費用乘以納稅者本人、
配偶及受扶養親屬人數計算之基本生活所需費用總額,超過其依所得稅法
規定得自綜合所得總額減除之本人、配偶及受扶養親屬免稅額、標準扣除
額或列舉扣除額二者擇一之扣除額及薪資所得特別扣除額合計數之金額部
分,得自納稅者當年度綜合所得總額中減除。
財政部應於每年十二月底前,依本法第四條第二項規定公告當年度每人基
本生活所需之費用,其金額以千元為單位,未達千元者按百元數四捨五入
。

外國專業人才延攬及僱用法(106.11.22)

第 9 條

自本法施行當年度起,從事專業工作且符合一定條件之外國特定專業人才
,在我國無戶籍並因工作而首次核准在我國居留者,或依前條規定取得就
業金卡,在就業金卡有效期間受聘僱從事專業工作者,於首次符合在我國
居留滿一百八十三日且薪資所得超過新臺幣三百萬元之課稅年度起算三年
內,其各該在我國居留滿一百八十三日之課稅年度薪資所得超過新臺幣三
百萬元部分之半數免予計入綜合所得總額課稅,且不適用所得基本稅額條
例第十二條第一項第一款規定。
前項外國特定專業人才於該項所定三年課稅年度之期間,有未在我國居留
滿一百八十三日或薪資所得未超過新臺幣三百萬元之情形者,前項租稅優
惠得依時序遞延留用至其他在我國工作期間內居留滿一百八十三日且薪資
所得超過新臺幣三百萬元之課稅年度。但租稅優惠遞延留用之期間,自首
次符合前項規定之年度起算,以五年為限。
第一項一定條件、申請適用程序與第二項依時序遞延留用認定方式、應檢
附之證明文件及其他相關事項之辦法,由財政部會商相關機關定之。

司法院大法官審理案件法(82.02.03)

第 5 條

有左列情形之一者,得聲請解釋憲法:
一、中央或地方機關,於其行使職權,適用憲法發生疑義,或因行使職權
    與其他機關之職權,發生適用憲法之爭議,或適用法律與命令發生有
    牴觸憲法之疑義者。
二、人民、法人或政黨於其憲法上所保障之權利,遭受不法侵害,經依法
    定程序提起訴訟,對於確定終局裁判所適用之法律或命令發生有牴觸
    憲法之疑義者。
三、依立法委員現有總額三分之一以上之聲請,就其行使職權,適用憲法
    發生疑義,或適用法律發生有牴觸憲法之疑義者。
最高法院或行政法院就其受理之案件,對所適用之法律或命令,確信有牴
觸憲法之疑義時,得以裁定停止訴訟程序,聲請大法官解釋。
聲請解釋憲法不合前二項規定者,應不受理。

相關司法解釋

解釋字號:釋字第 101 號

解釋日期:民國 52 年 05 月 22 日
解 釋 文:
    本院釋字第九十二號解釋,所稱公營事業機關代表民股之董事、監察
人,應有公務員服務法之適用者,係指有俸給之人而言。

解釋字號:釋字第 175 號

解釋日期:民國 71 年 05 月 25 日
解 釋 文:
    司法院為國家最高司法機關,基於五權分治彼此相維之憲政體制,就
其所掌有關司法機關之組織及司法權行使之事項,得向立法院提出法律案
。

解釋字號:釋字第 195 號

解釋日期:民國 74 年 05 月 31 日
解 釋 文:
    中華民國六十七年之獎勵投資條例施行細則第二十五條第二項之規定
,有欠明晰,易滋所得稅法第十五條之誤用,致與獎勵投資條例之立法精
神有所不符,惟尚不發生牴觸憲法第十九條之問題。

解釋字號:釋字第 205 號

解釋日期:民國 75 年 05 月 23 日
解 釋 文:
    七十二年特種考試退除役軍人轉任公務人員考試,原係因應事實上之
特殊需要,有其依序安置退除役官兵就業之特定目的。其應考須知內所載
乙等考試及格人員之分發以軍官為限,前經安置就業之現職人員不予重新
分發之規定,係主管機關依有關輔導退除役官兵就業法令而為,旨在使考
試及格者依原定任用計畫分別得以就業或取得任用資格,與憲法保障人民
平等權及應考試服公職之權之規定尚無牴觸。至該項考試中乙等考試之應
考人,既包括士官在內,而分發則以軍官為限,不以考試成績之順序為原
則,雖未盡妥洽,亦不生牴觸憲法問題。

解釋字號:釋字第 210 號

解釋日期:民國 75 年 10 月 17 日
解 釋 文:
    中華民國六十九年十二月三十日修正公布之獎勵投資條例第二十三條
第三項第一款,關於限額免納所得稅之利息,係規定「除郵政存薄儲金及
短期票券以外之各種利息」,並非排除私人間無投資性之借款利息,而中
華民國七十年八月三十一日發布之獎勵投資條例施行細則第二十七條認該
款「所稱各種利息,包括公債、公司債、金融債券、金融機構之存款及工
商企業借入款之利息」,財政部 (70) 台財稅字第三七九三○號函並認「
不包括私人間借款之利息。」縱符獎勵投資之目的,惟逕以命令訂定,仍
與當時有效之首述法條「各種利息」之明文規定不合,有違憲法第十九條
租稅法律主義之本旨。

解釋字號:釋字第 217 號

解釋日期:民國 76 年 07 月 17 日
解 釋 文:
    憲法第十九條規定人民有依法律納稅之義務,係指人民僅依法律所定
之納稅主體、稅目、稅率、納稅方法及納稅期間等項而負納稅之義務。至
於課稅原因事實之有無及有關證據之證明力如何,乃屬事實認定問題,不
屬於租稅法律主義之範圍。財政部中華民國七十二年二月二十四日 (72)
台財稅字第三一二二九號函示所屬財稅機關,對於設定抵押權為擔保之債
權,並載明約定利息者,得依地政機關抵押權設定及塗銷登記資料,核計
債權人之利息所得,課徵所得稅,當事人如主張其未收取利息者,應就其
事實負舉證責任等語,係對於稽徵機關本身就課稅原因事實之認定方法所
為之指示,既非不許當事人提出反證,法院於審判案件時,仍應斟酌全辯
論意旨及調查證據之結果,判斷事實之真偽,並不受其拘束。尚難謂已侵
害人民權利,自不牴觸憲法第十五條第十九條之規定。

解釋字號:釋字第 218 號

解釋日期:民國 76 年 08 月 14 日
解 釋 文:
    人民有依法律納稅之義務,憲法第十九條定有明文。國家依課徵所得
稅時,納稅義務人應自行申報,並提示各種證明所得額之帳簿、文據,以
便稽徵機關查核。凡未自行申報或提示證明文件者,稽徵機關得依查得之
資料或同業利潤標準,核定其所得額。此項推計核定方法,與憲法首開規
定之本旨並不牴觸。惟依此項推計核定方法估計所得額時,應力求客觀、
合理,使與納稅義務人之實際所得相當,以維租稅公平原則。至於個人出
售房屋,未能提出交易時實際成交價格及原始取得之實際成本之證明文件
者。財政部於六十七年四月七日所發 (67) 台財稅字第三二二五二號及於
六十九年五月二日所發 (69) 台財稅字第三三五二三號等函釋示:「一律
以出售年度房屋評定價格之百分之二十計算財產交易所得」,不問年度、
地區、經濟情況如何不同,概按房屋評定價格,以固定不變之百分比,推
計納稅義務人之所得額自難切近實際,有失公平合理,且與所得稅法所定
推計核定之意旨未盡相符,應自本解釋公布之日起六個月內停止適用。

解釋字號:釋字第 241 號

解釋日期:民國 78 年 05 月 26 日
解 釋 文:
    財政部中華民國六十六年七月二十五日台財稅字第三四八一九號函稱
:「在六十二年九月六日都市計畫法修正公布前經編為公共設施保留地,
並已規定地價;但在該法修正公布後曾發生繼承移轉者,於被徵收時,不
適用平均地權條例第四十二條第一項但書規定」,係基於都市計畫法修正
公布後,已有因繼承而移轉之事實,於該土地被徵收時,既以繼承開始時
之公告土地現值為計算土地漲價總額之基礎,則其土地增值稅負在一般情
形已獲減輕,故應依上開條例第四十二條第一項前段規定減徵土地增值稅
百分之四十,不適用同條但書減徵土地增值稅百分之七十之規定。上開財
政部函符合前述法條之立法意旨,於租稅法律主義及公平原則無違,並不
牴觸憲法。

解釋字號:釋字第 267 號

解釋日期:民國 79 年 10 月 11 日
解 釋 文:
    房屋稅條例第十五條第二項第一款規定,政府平價配售之平民住宅房
屋稅減半徵收,旨在對於低收入人民之住宅給予租稅優惠,財政部依據此
項立法意旨,參酌當時社會經濟狀況,於中華民國六十四年十月二十七日
以台財稅字第三七六三九號函,說明此種平民住宅之涵義,與憲法尚無牴
觸。

解釋字號:釋字第 287 號

解釋日期:民國 80 年 12 月 13 日
解 釋 文:
    行政主管機關就行政法規所為之釋示,係闡明法規之原意,固應自法
規生效之日起有其適用。惟在後之釋示如與在前之釋示不一致時,在前之
釋示並非當然錯誤,於後釋示發布前,依前釋示所為之行政處分已確定者
,除前釋示確有違法之情形外,為維持法律秩序之安定,應不受後釋示之
影響。財政部中華民國七十五年三月二十一日台財稅字第七五三○四四七
號函說明四:「本函發布前之案件,已繳納營利事業所得稅確定者,不再
變更;尚未確定或已確定而未繳納或未開徵之案件,應依本函規定予以補
稅免罰」,符合上述意旨,與憲法並無牴觸。

解釋字號:釋字第 3 號

解釋日期:民國 41 年 05 月 21 日
解 釋 文:
    監察院關於所掌事項是否得向立法院提出法律案,憲法無明文規定,
而同法第八十七條則稱考試院關於所掌事項得向立法院提出法律案,論者
因執「省略規定之事項應認為有意省略」(Casus omissus pro omisso
habendus est)以及「明示規定其一者應認為排除其他」(expressio
unius est exclusio alterius) 之拉丁法諺,認為監察院不得向立法院
提案,實則此項法諺並非在任何情形之下均可援用,如法律條文顯有闕漏
或有關法條尚有解釋之餘地時,則此項法諺,即不復適用,我國憲法間有
闕文,例如憲法上由選舉產生之機關,對於國民大會代表及立法院立法委
員之選舉,憲法則以第三十四條、第六十四條第二項載明「以法律定之」
。獨對於監察院監察委員之選舉則並無類似之規定,此項闕文,自不能認
為監察委員之選舉可無需法律規定,或憲法對此有意省略,或故予排除,
要甚明顯。
    憲法第七十一條,即憲草第七十三條,原規定「立法院開會時,行政
院院長及各部會首長得出席陳述意見」,經制憲當時出席代表提出修正,
將「行政院院長」改為「關係院院長」。其理由為「考試院、司法院、監
察院就其主管事項之法律案,關係院院長自得列席立法院陳述意見」,經
大會接受修正如今文,足見關係院院長係包括立法院以外之各院院長而言
。又憲法第八十七條,即憲草第九十二條,經出席代表提案修正,主張將
該條所定「考試院關於所掌事項提出法律案時,由考試院秘書長出席立法
院說明之」。予以刪除,其理由即為「考試院關於主管事項之法律案,可
向立法院提送,與他院同,如須出席立法院說明,應由負責之院長或其所
派人員出席,不必於憲法中規定秘書長出席」,足徵各院皆可提案,為當
時制憲代表所不爭,遍查國民大會實錄及國民大會代表全部提案,對於此
項問題曾無一人有任何反對或相異之言論,亦無考試院應較司法監察兩院
有何特殊理由,獨需提案之主張。
    我國憲法依據  孫中山先生創立中華民國之遺教而制定,載在前言,
依憲法第五十三條(行政)、第六十二條(立法)、第七十七條(司法)
、第八十三條(考試)、第九十條(監察)等規定建置五院。本憲法原始
賦與之職權各於所掌範圍內,為國家最高機關獨立行使職權,相互平等,
初無軒輊。以職務需要言,監察、司法兩院,各就所掌事項,需向立法院
提案,與考試院同。考試院對於所掌事項,既得向立法院提出法律案,憲
法對於司法、監察兩院,就其所掌事項之提案,亦初無有意省略或故予排
除之理由。法律案之議決雖為專屬立法院之職權,而其他各院關於所掌事
項知之較稔,得各向立法院提出法律案,以為立法意見之提供者,於理於
法均無不合。
    綜上所述,考試院關於所掌事項,依憲法第八十七條,既得向立法院
提出法律案,基於五權分治,平等相維之體制,參以該條及第七十一條之
制訂經過,監察院關於所掌事項,得向立法院提出法律案,實與憲法之精
神相符。

                                  大法官會議主席  院  長  王寵惠
                                                  大法官  胡伯岳
                                                          蘇希洵
                                                          王風雄
                                                          何  蔚
                                                          徐步垣
                                                          曾劭勳
                                                          韓駿傑
                                                          黃正銘
                                                          蔡章麟

解釋字號:釋字第 313 號

解釋日期:民國 82 年 02 月 12 日
解 釋 文:
    對人民違反行政法上義務之行為科處罰鍰,涉及人民權利之限制,其
處罰之構成要件及數額,應由法律定之。若法律就其構成要件,授權以命
令為補充規定者,授權之內容及範圍應具體明確,然後據以發布命令,始
符憲法第二十三條以法律限制人民權利之意旨。民用航空運輸業管理規則
雖係依據民用航空法第九十二條而訂定,惟其中因違反該規則第二十九條
第一項規定,而依同規則第四十六條適用民用航空法第八十七條第七款規
定處罰部分,法律授權之依據,有欠明確,與前述意旨不符,應自本解釋
公布日起,至遲於屆滿一年時,失其效力。

解釋字號:釋字第 318 號

解釋日期:民國 82 年 05 月 21 日
解 釋 文:
    中華民國五十二年一月二十九日修正公布之所得稅法第十五條、第十
七條第一項,關於納稅義務人應與其有所得之配偶及其他受扶養親屬合併
申報課徵綜合所得稅之規定,就申報之程序而言,與憲法尚無牴觸。惟合
併課稅時,如納稅義務人與有所得之配偶及其他受扶養親屬合併計算稅額
,較之單獨計算稅額,增加其稅負者,即與租稅公平原則有所不符。首開
規定雖已於中華民國七十八年十二月三十日作部分修正,主管機關仍宜隨
時斟酌相關法律及社會經濟情況、檢討改進。

解釋字號:釋字第 369 號

解釋日期:民國 83 年 12 月 23 日
解 釋 文:
    憲法第十九條規定「人民有依法律納稅之義務」,係指人民有依法律
所定要件負繳納稅捐之義務或享減免繳納之優惠而言。至法律所定之內容
於合理範圍內,本屬立法裁量事項,是房屋稅條例第一條、第五條、第六
條及第十五條之規定與憲法並無牴觸。又房屋稅係依房屋現值按法定稅率
課徵,為財產稅之一種;同條例第十五條第一項第九款就房屋稅之免稅額
雖未分別就自住房屋與其他住家用房屋而為不同之規定,仍屬立法機關裁
量之範疇,與憲法保障人民平等權及財產權之本旨,亦無牴觸。惟土地法
第一百八十七條規定:「建築改良物為自住房屋時,免予徵稅」,而房屋
稅條例第一條則規定:「各直轄市及各縣 (市)  (局) 未依土地法徵收土
地改良物稅之地區,均依本條例之規定徵收房屋稅」,對自住房屋並無免
予課徵房屋稅之規定,二者互有出入,適用時易滋誤解,應由相關主管機
關檢討房屋租稅之徵收政策修正之。

解釋字號:釋字第 371 號

解釋日期:民國 84 年 01 月 20 日
解 釋 文:
    憲法為國家最高規範,法律牴觸憲法者無效,法律與憲法有無牴觸發
生疑義而須予以解釋時,由司法院大法官掌理,此觀憲法第一百七十一條
、第一百七十三條、第七十八條及第七十九條第二項規定甚明。又法官依
據法律獨立審判,憲法第八十條定有明文,故依法公布施行之法律,法官
應以其為審判之依據,不得認定法律為違憲而逕行拒絕適用。惟憲法之效
力既高於法律,法官有優先遵守之義務,法官於審理案件時,對於應適用
之法律,依其合理之確信,認為有牴觸憲法之疑義者,自應許其先行聲請
解釋憲法,以求解決。是遇有前述情形,各級法院得以之為先決問題裁定
停止訴訟程序,並提出客觀上形成確信法律為違憲之具體理由,聲請本院
大法官解釋。司法院大法官審理案件法第五條第二項、第三項之規定,與
上開意旨不符部分,應停止適用。

解釋字號:釋字第 375 號

解釋日期:民國 84 年 03 月 17 日
解 釋 文:
    農業發展條例第三十一條前段規定:「家庭農場之農業用地,其由能
自耕之繼承人一人繼承或承受,而繼續經營農業生產者,免徵遺產稅或贈
與稅」,其目的在於有二人以上之繼承人共同繼承農業用地時,鼓勵其協
議由繼承人一人繼承或承受,庶免農地分割過細,妨害農業發展。如繼承
人僅有一人時,既無因繼承而分割或移轉為共有之虞,自無以免稅鼓勵之
必要。同條例施行細則第二十一條前段規定:「本條例第三十一條所稱由
繼承人一人繼承或承受,指民法第一千一百三十八條規定之共同繼承人有
二人以上時,協議由繼承人一人繼承或承受」,與上開意旨相符,並未逾
越法律授權範圍,且為增進公共利益所必要,與憲法尚無牴觸。

解釋字號:釋字第 377 號

解釋日期:民國 84 年 03 月 31 日
解 釋 文:
    個人所得之歸屬年度,依所得稅法第十四條及第八十八條規定並參照
第七十六條之一第一項之意旨,係以實際取得之日期為準,亦既年度綜合
所得稅之課徵,僅以已實現之所得為限,而不問其所得原因是否發生於該
年度。財政部賦稅署六十年六月二日台稅一發字第三六八號箋函關於納稅
義務人因案停職後,於復職時服務機關一次補發其停職期間之薪金,應以
實際給付之日期為準,按實際給付之總額,課徵綜合所得稅之釋示,符合
上開所得稅法之意旨,與憲法尚無牴觸。

解釋字號:釋字第 382 號

解釋日期:民國 84 年 06 月 23 日
解 釋 文:
    各級學校依有關學籍規則或懲處規定,對學生所為退學或類此之處分
行為,足以改變其學生身分並損及其受教育之機會,自屬對人民憲法上受
教育之權利有重大影響,此種處分行為應為訴願法及行政訴訟法上之行政
處分。受處分之學生於用盡校內申訴途徑,未獲救濟者,自得依法提起訴
願及行政訴訟。行政法院四十一年判字第六號判例,與上開意旨不符部分
,應不予援用,以符憲法保障人民受教育之權利及訴訟權之意旨。

解釋字號:釋字第 390 號

解釋日期:民國 84 年 11 月 10 日
解 釋 文:
    對於人民設立工廠而有違反行政法上義務之行為,予以停工或勒令歇
業之處分,涉及人民權利之限制,依憲法第二十三條及中央法規標準法第
五條第二款規定,應以法律定之;若法律授權以命令為補充規定者,授權
之目的、內容及範圍,應具體明確,始得據以發布命令。工廠設立登記規
則第十九條第一項規定:「工廠不依照本規則之規定申請設立登記,或不
依照核定登記事項經營,或違反其他工廠法令者,得由省 (市) 建設廳 (
局) 予以局部或全部停工或勒令歇業之處分」,涉及人民權利之限制,欠
缺法律授權之依據,與前述意旨不符,應自本解釋公布之日起,至遲於屆
滿一年時失其效力。

解釋字號:釋字第 392 號

解釋日期:民國 84 年 12 月 22 日
解 釋 文:
    司法權之一之刑事訴訟、即刑事司法之裁判,係以實現國家刑罰權為
目的之司法程序,其審判乃以追訴而開始,追訴必須實施偵查,迨判決確
定,尚須執行始能實現裁判之內容。是以此等程序悉與審判、處罰具有不
可分離之關係,亦即偵查、訴追、審判、刑之執行均屬刑事司法之過程,
其間代表國家從事「偵查」「訴追」「執行」之檢察機關,其所行使之職
權,目的既亦在達成刑事司法之任務,則在此一範圍內之國家作用,當應
屬廣義司法之一。憲法第八條第一項所規定之「司法機關」,自非僅指同
法第七十七條規定之司法機關而言,而係包括檢察機關在內之廣義司法機
關。憲法第八條第一項、第二項所規定之「審問」,係指法院審理之訊問
,其無審判權者既不得為之,則此兩項所稱之「法院」,當指有審判權之
法官所構成之獨任或合議之法院之謂。法院以外之逮捕拘禁機關,依上開
憲法第八條第二項規定,應至遲於二十四小時內,將因犯罪嫌疑被逮捕拘
禁之人民移送該管法院審問。是現行刑事訴訟法第一百零一條、第一百零
二條第三項準用第七十一條第四項及第一百二十條等規定,於法院外復賦
予檢察官羈押被告之權;同法第一百零五條第三項賦予檢察官核准押所長
官命令之權;同法第一百二十一條第一項、第二百五十九條第一項賦予檢
察官撤銷羈押、停止羈押、再執行羈押、繼續羈押暨其他有關羈押被告各
項處分之權,與前述憲法第八條第二項規定之意旨均有不符。
    憲法第八條第二項僅規定:「人民因犯罪嫌疑被逮捕拘禁時,其逮捕
拘禁機關應將逮捕拘禁原因,以書面告知本人及其本人指定之親友,並至
遲於二十四小時內移送該管法院審問。本人或他人亦得聲請該管法院,於
二十四小時內向逮捕之機關提審。」並未以「非法逮捕拘禁」為聲請提審
之前提要件,乃提審法第一條規定:「人民被法院以外之任何機關非法逮
捕拘禁時,其本人或他人得向逮捕拘禁地之地方法院或其所隸屬之高等法
院聲請提審。」以「非法逮捕拘禁」為聲請提審之條件,與憲法前開之規
定有所違背。
    上開刑事訴訟法及提審法有違憲法規定意旨之部分,均應自本解釋公
布之日起,至遲於屆滿二年時失其效力;本院院解字第四○三四號解釋,
應予變更。至於憲法第八條第二項所謂「至遲於二十四小時內移送」之二
十四小時,係指其客觀上確得為偵查之進行而言。本院釋字第一三○號之
解釋固仍有其適用,其他若有符合憲法規定意旨之法定障礙事由者,自亦
不應予以計入,併此指明。

解釋字號:釋字第 394 號

解釋日期:民國 85 年 01 月 11 日
解 釋 文:
    建築法第十五條第二項規定:「營造業之管理規則,由內政部定之」
,概括授權訂定營造業管理規則。此項授權條款雖未就授權之內容與範圍
為明確之規定,惟依法律整體解釋,應可推知立法者有意授權主管機關,
就營造業登記之要件、營造業及其從業人員之行為準則、主管機關之考核
管理等事項,依瑯行政專業之考量,訂定法規命令,以資規範。至於對營
造業者所為裁罰性之行政處分,固與上開事項有關,但究涉及人民權利之
限制,其處罰額構成要件與法律效果,應由法律定之;法律若授權行政機
關訂定法規命令予以規範,亦須為具體明確之規定,始符憲法第二十三條
法律保留原則之意旨。營造業管理規則第三十一條第一項第九款,關於「
連續三年內違反本規則或建築法規規定達三次以上者,由省 (市) 主管機
關報請中央主管機關核准後撤銷其登記證書,並刊登公報」之規定部分,
及內政部中華民國七十四年十二月十七日 (七四) 台內營字第三五七四二
九號關於「營造業依營造業管理規則所置之主 (專) 任技師,因出國或其
他原因不能達行職務,超過一個月,其狀況已消失者,應予警告處分」之
函釋,未經法律具體明確授權,而逕行訂定對營造業者裁罰性行政處分之
構成要件及法律效果,與憲法保障人民權利之意旨不符,自本解釋公布之
日起,應停止適用。

解釋字號:釋字第 409 號

解釋日期:民國 85 年 07 月 05 日
解 釋 文:
    人民之財產權應受國家保障,惟國家因公用需要得依法限制人民土地
所有權或取得人民之土地,此觀憲法第二十三條及第一百四十三條第一項
之規定自明。徵收私有土地,給予相當補償,即為達成公用需要手段之一
種,而徵收土地之要件及程序,憲法並未規定,係委由法律予以規範,此
亦有憲法第一百零八條第一項第十四款可資依據。土地法第二百零八條第
九款及都市計畫法第四十八條係就徵收土地之目的及用途所為之概括規定
,但並非謂合於上述目的及用途者,即可任意實施徵收,仍應受土地法相
關規定及土地法施行法第四十九條比例原則之限制。是上開土地法第二百
零八條第九款及都市計畫法第四十八條,與憲法保障人民財產權之意旨尚
無牴觸。然徵收土地究對人民財產權發生嚴重影響,法律就徵收之各項要
件,自應詳加規定,前述土地法第二百零八條各款用語有欠具體明確,徵
收程序之相關規定亦不盡周全,有關機關應檢討修正,併此指明。

解釋字號:釋字第 413 號

解釋日期:民國 85 年 09 月 20 日
解 釋 文:
    非中華民國境內居住之個人,經依華僑回國投資條例或外國外投資條
例核准在中華民國境內投資,並擔任該事業之董事、監察人或經理人者,
如因經營或管理其投資事業需要,於一定課稅年度內在中華民國境內居留
期間超過所得稅法第七條第二項第二款所定一百八十三天時,其自該事業
所分配之股利,即有獎勵投資條例 (現已失效) 第十六條第一項第一款及
促進產業升級條例第十一條第一項之適用,按所定稅率就源扣繳,不適用
所得稅法結算申報之規定,此觀獎勵投資條例第十七條及促進產業升級條
例第十一條第二項之規定甚明。行政法院六十三年判字第六七三號判例:
「所得稅法第二條第二項及獎勵投資條例第十七條暨同條例施行細則第二
十五條之 (一) 所稱就源扣繳,系指非中華民國境內居住之個人,且無配
偶居住國內之情形而言。若配偶之一方居住國內,為中華民國之納稅義務
人,則他方縱居住國外,其在國內之所得,仍應適用所得稅法第十五條規
定合併申報課稅」,增列無配偶居住國內之情形,添加法律所無之限制,
有違憲法所定租稅法律主義之本旨,應不予適用。

解釋字號:釋字第 415 號

解釋日期:民國 85 年 11 月 08 日
解 釋 文:
    所得稅法有關個人綜合所得稅「免稅額」之規定,其目的在以稅捐之
優惠使納稅義務人對特定親屬或家屬盡其法定扶養義務。同法第十七條第
一項第一款第四目規定:「納稅義務人其他親屬或家屬,合於民法第一千
一百十四條第四款及第一千一百二十三條第三項之規定,未滿二十歲或滿
六十歲以上無謀生能力,確係受納稅義務人扶養者」,得於申報所得稅時
按受扶養之人數減除免稅額,固須以納稅義務人與受扶養人同居一家為要
件,惟家者,以永久共同生活之目的而同居為要件,納稅義務人與受扶養
人是否為家長家屬,應取決於其有無共同生活之客觀事實,而不應以是否
登記同一戶籍為唯一認定標準。所得稅法施行細則第二十一條之二規定:
「本法第十七條第一項第一款第四目關於減除扶養親屬免稅額之規定,其
為納稅義務人之其他親屬或家屬者,應以與納稅義務人或其配偶同一戶籍
,且確係受納稅義務人扶養者為限,其應以與納稅義務人或其配偶「同一
戶籍」為要件,限縮母法之適用,有違憲法第十九條租稅法律主義,其與
上開解釋意旨不符部分應不予援用。

解釋字號:釋字第 423 號

解釋日期:民國 86 年 03 月 21 日
解 釋 文:
    行政機關行使公權力,就特定具體之公法事件所為對外發生法律上效
果之單方行政行為,皆屬行政處分,不因其用語、形式以及是否有後續行
為或記載不得聲明不服之文字而有異。若行政機關以通知書名義製作,直
接影響人民權利義務關係,且實際上已對外發生效力者,如以仍有後續處
分行為,或載有不得提起訴願,而視其為非行政處分,自與憲法保障人民
訴願及訴訟權利之意旨不符。行政法院四十八年判字第九六號判例僅係就
訴願法及行政訴訟法相關規定,所為之詮釋,與憲法尚無牴觸。
    空氣污染防制法第二十三條第一項規定:「交通工具排放空氣污染物
,應符合排放標準。」同法第四十三條第一項對違反前開規定者,明定其
處罰之方式與罰鍰之額度;同條第三項並授權中央主管機關訂定罰鍰標準
。交通工具排放空氣污染物罰鍰標準第五條,僅以當事人接到違規舉發通
知書後之「到案時間及到案與否」,為設定裁決罰鍰數額下限之唯一準據
,並非根據受處罰之違規事實情節,依立法目的所為之合理標準。縱其罰
鍰之上限並未逾越法律明定得裁罰之額度,然以到案之時間為標準,提高
罰鍰下限之額度,與母法授權之目的未盡相符,且損及法律授權主管機關
裁量權之行使。又以秩序罰罰鍰數額倍增之形式而科罰,縱有促使相對人
自動繳納罰鍰、避免將來強制執行困擾之考量,惟母法既無規定復未授權
,上開標準創設相對人於接到違規通知書起十日內到案接受裁罰及逾期倍
增之規定,與法律保留原則亦屬有違,其與本解釋意旨不符部分,應自本
解釋公布之日起,至遲於屆滿六個月時失其效力。

解釋字號:釋字第 426 號

解釋日期:民國 86 年 05 月 09 日
解 釋 文:
    空氣污染防制費收費辦法係主管機關根據空氣污染防制法第十條授權
訂定,依此徵收之空氣污染防制費,性質上屬於特別公課,與稅捐有別。
惟特別公課亦係對義務人課予繳納金錢之負擔,其徵收目的、對象、用途
自應以法律定之,如由法律授權以命令訂定者,其授權符合具體明確之標
準,亦為憲法之所許,上開法條之授權規定,就空氣污染防制法整體所表
明之關聯性意義判斷,尚難謂有欠具體明確。又已開徵部分之費率類別,
既由主管機關依預算法之規定,設置單位預算「空氣污染防制基金」加以
列明,編入中央政府年度總預算,經立法院審議通過後實施,與憲法尚無
違背。有關機關對費率類別、支出項目等,如何為因地制宜之考量,仍須
檢討改進,逕以法律為必要之規範。至主管機關徵收費用之後,應妥為管
理運用,俾符合立法所欲實現之環境保護政策目標,不得悖離徵收之目的
,乃屬當然。
    空氣污染防制法所防制者為排放空氣污染物之各類污染源,包括裝置
於公私場所之固定污染源及機動車輛排放污染物所形成之移動污染源,此
觀該法第八條、第二十三條至第二十七條等相關條文甚明。上開收費辦法
第四條規定按移動污染源之排放量所使用油 (燃) 料之數量徵收費用,與
法律授權意旨無違,於憲法亦無牴觸。惟主管機關自中華民國八十四年七
月一日起僅就油 (燃) 料徵收,而未及固定污染源所排放之其他污染物,
顯已違背公課公平負擔之原則,有關機關應迅予檢討改進,併此指明。

解釋字號:釋字第 428 號

解釋日期:民國 86 年 05 月 23 日
解 釋 文:
    公用事業,以公營為原則,憲法第一百四十四條前段定有明文。國家
基於對人民生存照顧之義務、達成給付行政之功能,經營各類公用事業,
期以合理之費率,普遍而穩定提供人民所需之各項服務,得對公用事業因
經營所生之損失補償或損害賠償責任予以相當之限制,惟因涉及人民之權
利,自須符合憲法第二十三條之規定。郵政法第二十五條各類掛號郵件之
補償僅限於遺失或被竊,而不及於毀損,旨在維持郵政事業之經營,為增
進公共利益所必要,尚未逾越立法權自由形成之範圍,與憲法並無牴觸。
惟對於特殊類型郵件之投遞與交寄程序、收費標準、保管方式、損失補償
要件與範圍等須否加以規定,應由主管機關檢討改進。又郵政規則第二百
二十七條及第二百二十八條之規定,乃在確定郵件損失補償責任之要件,
並未逾越郵政法第二十七條之授權,亦未增加郵政法關於郵件補償規定所
無之限制,與憲法亦無牴觸。

解釋字號:釋字第 436 號

解釋日期:民國 86 年 10 月 03 日
解 釋 文:
    憲法第八條第一項規定,人民身體之自由應予保障,非由法院依法定
程序不得審問處罰;憲法第十六條並規定人民有訴訟之權。現役軍人亦為
人民,自應同受上開規定之保障。又憲法第九條規定:「人民除現役軍人
外,不受軍事審判」,乃因現役軍人負有保衛國家之特別義務,基於國家
安全與軍事需要,對其犯罪行為得設軍事審判之特別訴訟程序,非謂軍事
審判機關對於軍人之犯罪有專屬之審判權。至軍事審判之建制,憲法未設
明文規定,雖得以法律定之,惟軍事審判機關所行使者,亦屬國家刑罰權
之一種,其發動與運作,必須符合正當法律程序之最低要求,包括獨立、
公正之審判機關與程序,並不得違背憲法第七十七條、第八十條等有關司
法權建制之憲政原理;規定軍事審判程序之法律涉及軍人權利之限制者,
亦應遵守憲法第二十三條之比例原則。本於憲法保障人身自由、人民訴訟
權利及第七十七條之意旨,在平時經終審軍事審判機關宣告有期徒刑以上
之案件,應許被告直接向普通法院以判決違背法令為理由請求救濟。軍事
審判法第十一條,第一百三十三條第一項、第三項,第一百五十八條及其
他不許被告逕向普通法院以判決違背法令為理由請求救濟部分,均與上開
憲法意旨不符,應自本解釋公布之日起,至遲於屆滿二年時失其效力。有
關機關應於上開期限內,就涉及之關係法律,本此原則作必要之修正,並
對訴訟救濟相關之審級制度為配合調整,且為貫徹審判獨立原則,關於軍
事審判之審檢分立、參與審判軍官之選任標準及軍法官之身分保障等事項
,亦應一併檢討改進,併此指明。

解釋字號:釋字第 438 號

解釋日期:民國 86 年 10 月 30 日
解 釋 文:
    財政部於中華民國八十二年十二月三十日發布之營利事業所得稅查核
準則,係規定有關營利事業所得稅結算申報之調查、審核等事項。該準則
第九十二條第五款第五目規定「在台以新台幣支付國外佣金者,應在不超
過出口貨物價款百分之三範圍內,取具國外代理商或代銷商名義出具之收
據為憑予以認定」,乃對於佣金之認定與舉證方式等技術性、細節性事項
加以規定,為簡化稽徵作業、避免國外佣金浮濫列報所必要,並未逾越所
得稅法等相關之規定,亦未加重人民稅負,與憲法第十五條、第十九條與
第二十三條尚無牴觸。對於在台灣地區以新台幣支付國外佣金,與同準則
第九十二條中其他規定之國外佣金,僅就認定標準為斟酌事實情況差異所
為之不同規定,與憲法第七條之平等原則亦無違背。

解釋字號:釋字第 441 號

解釋日期:民國 86 年 11 月 28 日
解 釋 文:
    為獎勵生產事業從事研究發展,提昇技術水準,增進生產能力,行政
院於中華民國七十四年九月十八日,依獎勵投資條例第三十四條之一授權
訂定之生產事業研究發展費用適用投資抵減辦法,其第二條第八款規定,
生產事業為研究新產品,委託大專校院、研究機構辦理研究工作所支出之
費用,為研究發展費用,得抵減當年度應納營利事業所得稅額。所稱研究
機構,依財政部七十五年八月十六日台財稅字第七五四九四六四號函釋,
係指經政府核准登記有案之財團法人所屬之研究機構而言,僅就私法人而
為說明,固欠周延。惟上開辦法第二條抵減事由共有十款,經政府核准登
記有案之財團法人所屬研究機構以外之研究機構,仍得依該辦法同條第十
款規定申請專案認定獲致減免,未影響生產事業租稅優惠之權益,是財政
部該號函釋與上開辦法並未牴觸,於憲法第十九條亦無違背。至生產事業
委託研究之選擇自由因而受限及不在抵減範圍之研究機構可能遭受不利影
響,仍應隨時檢討改進。

解釋字號:釋字第 443 號

解釋日期:民國 86 年 12 月 26 日
解 釋 文:
    憲法第十條規定人民有居住及遷徙之自由,旨在保障人民有任意移居
或旅行各地之權利。若欲對人民之自由權利加以限制,必須符合憲法第二
十三條所定必要之程度,並以法律定之或經立法機關明確授權由行政機關
以命令訂定。限制役男出境係對人民居住遷徙自由之重大限制,兵役法及
兵役法施行法均未設規定,亦未明確授權以命令定之。行政院發布之徵兵
規則,委由內政部訂定役男出境處理辦法,欠缺法律授權之依據,該辦法
第八條規定限制事由,與前開憲法意旨不符,應自本解釋公布日起至遲於
屆滿六個月時,失其效力。

解釋字號:釋字第 445 號

解釋日期:民國 87 年 01 月 23 日
解 釋 文:
    憲法第十四條規定人民有集會之自由,此與憲法第十一條規定之言論
、講學、著作及出版之自由,同屬表現自由之範疇,為實施民主政治最重
要的基本人權。國家為保障人民之集會自由,應提供適當集會場所,並保
護集會、遊行之安全,使其得以順利進行。以法律限制集會、遊行之權利
,必須符合明確性原則與憲法第二十三條之規定。集會遊行法第八條第一
項規定室外集會、遊行除同條項但書所定各款情形外,應向主管機關申請
許可。同法第十一條則規定申請室外集會、遊行除有同條所列情形之一者
外,應予許可。其中有關時間、地點及方式等未涉及集會、遊行之目的或
內容之事項,為維持社會秩序及增進公共利益所必要,屬立法自由形成之
範圍,於表現自由之訴求不致有所侵害,與憲法保障集會自由之意旨尚無
牴觸。
    集會遊行法第十一條第一款規定違反同法第四條規定者,為不予許可
之要件,乃對「主張共產主義或分裂國土」之言論,使主管機關於許可集
會、遊行以前,得就人民政治上之言論而為審查,與憲法保障表現自由之
意旨有違;同條第二款規定:「有事實足認為有危害國家安全、社會秩序
或公共利益之虞者」,第三款規定:「有危害生命、身體、自由或對財物
造成重大損壞之虞者」,有欠具體明確,對於在舉行集會、遊行以前,尚
無明顯而立即危險之事實狀態,僅憑將來有發生之可能,即由主管機關以
此作為集會、遊行准否之依據部分,與憲法保障集會自由之意旨不符,均
應自本解釋公布之日起失其效力。
    集會遊行法第六條規定集會遊行之禁制區,係為保護國家重要機關與
軍事設施之安全、維持對外交通之暢通;同法第十條規定限制集會、遊行
之負責人、其代理人或糾察員之資格;第十一條第四款規定同一時間、處
所、路線已有他人申請並經許可者,為不許可集會、遊行之要件;第五款
規定未經依法設立或經撤銷許可或命令解散之團體,以該團體名義申請者
得不許可集會、遊行;第六款規定申請不合第九條有關責令申請人提出申
請書填具之各事項者為不許可之要件,係為確保集會、遊行活動之和平進
行,避免影響民眾之生活安寧,均屬防止妨礙他人自由、維持社會秩序或
增進公共利益所必要,與憲法第二十三條規定並無牴觸。惟集會遊行法第
九條第一項但書規定:「因天然災變或其他不可預見之重大事故而有正當
理由者,得於二日前提出申請。」對此偶發性集會、遊行,不及於二日前
申請者不予許可,與憲法保障人民集會自由之意旨有違,亟待檢討改進。
    集會遊行法第二十九條對於不遵從解散及制止命令之首謀者科以刑責
,為立法自由形成範圍,與憲法第二十三條之規定尚無牴觸。

解釋字號:釋字第 447 號

解釋日期:民國 87 年 02 月 27 日
解 釋 文:
    現行法上政務官退職酬勞金之計算,依政務官退職酬勞金給與條例第
四條第二項規定,以月俸額為計算基準,而政務官每月所支領之俸額,依
總統副總統及特任人員月俸公費支給暫行條例規定,包括月俸及公費。參
照中華民國八十二年一月二十日修正前之公務人員退休法第八條第一項:
「本法所稱月俸額,包括實領本俸及其他現金給與」,可知公務人員退休
法規上所稱之月俸額與本俸有別,月俸額除本俸或月俸外,尚包括其他現
金給與在內。是以計算政務官退職酬勞金基準之「月俸額」,除月俸外亦
應包括「其他現金給與」部分。

解釋字號:釋字第 455 號

解釋日期:民國 87 年 06 月 05 日
解 釋 文:
    國家對於公務員有給予俸給、退休金等維持其生活之義務。軍人為公
務員之一種,自有依法領取退伍金、退休俸之權利,或得依法以其軍中服
役年資與任公務員之年資合併計算為其退休年資;其中對於軍中服役年資
之採計並不因志願役或義務役及任公務員之前、後服役而有所區別。軍人
及其家屬優待條例第三十二條第一項規定,「後備軍人轉任公職時,其原
在軍中服役之年資,應予合併計算。」即係本於上開意旨依憲法上之平等
原則而設。行政院人事行政局六十三年五月十一日 (六三) 局肆字第○九
六四六號函釋,關於「留職停薪之入伍人員,於退伍復職後,依規定須補
辦考績,並承認其年資」,致服義務役軍人僅得於任公務員後服役者始得
併計公務員退休年資,與上開意旨不符。此項年資之採計對擔任公務員者
之權利有重大影響,應予維護,爰依司法院大法官審理案件法第十七條第
二項,諭知有關機關於本解釋公布之日起一年內,基於本解釋意旨,逕以
法律規定或由行政院會同考試院,依上開條例第三十二條第二項之授權妥
為訂定。

解釋字號:釋字第 458 號

解釋日期:民國 87 年 06 月 26 日
解 釋 文:
    財政部中華民國六十六年十二月十四日臺財稅字第三八四五二號函:
「生產事業除自行生產產品所發生之所得外,如有兼營其他非自行生產產
品買賣業務所發生之所得暨非營業收入者,該項買賣業務所發生之所得及
非營業收入,不適用獎勵投資條例納稅限額之規定」,係主管機關基於職
權,為執行獎勵投資條例第十五條及行政院依同條例第三條授權所發布之
「生產事業獎勵類目及標準」,對受獎勵之生產事業營業及其他收入計算
全年課稅所得額所為之釋示,與該條例對稅捐減免優惠以受獎勵生產事業
自行生產獎勵類目產品所發生之所得為限之意旨相符,並未變更法律所定
稅賦優惠規定,亦未增加生產事業之租稅負擔,與憲法租稅法定主義並無
牴觸。

解釋字號:釋字第 460 號

解釋日期:民國 87 年 07 月 10 日
解 釋 文:
    土地稅法第六條規定,為發展經濟,促進土地利用,增進社會福利,
對於宗教及合理之自用住宅等所使用之土地,得予適當之減免;同條後段
並授權由行政機關訂定其減免標準及程序。同法第九條雖就自用住宅用地
之定義設有明文,然其中關於何謂「住宅」,則未見規定。財政部中華民
國七十二年三月十四日台財稅字第三一六二七號函所稱「地上建物係供神
壇使用,已非土地稅法第九條所稱之自用『住宅』用地」,乃主管機關適
用前開規定時就住宅之涵義所為之消極性釋示,符合土地稅法之立法目的
且未逾越住宅概念之範疇,與憲法所定租稅法定主義尚無牴觸。又前開函
釋並未區分不同宗教信仰,均有其適用,復非就人民之宗教信仰課予賦稅
上之差別待遇,亦與憲法第七條、第十三條規定之意旨無違。

解釋字號:釋字第 462 號

解釋日期:民國 87 年 07 月 31 日
解 釋 文:
    各大學校、院、系 (所) 教師評審委員會關於教師升等評審之權限,
係屬法律在特定範圍內授予公權力之行使,其對教師升等通過與否之決定
,與教育部學術審議委員會對教師升等資格所為之最後審定,於教師之資
格等身分上之權益有重大影響,均應為訴願法及行政訴訟法上之行政處分
。受評審之教師於依教師法或訴願法用盡行政救濟途徑後,仍有不服者,
自得依法提起行政訴訟,以符憲法保障人民訴訟權之意旨。行政法院五十
一年判字第三九八號判例,與上開解釋不符部分,應不再適用。
    大學教師升等資格之審查,關係大學教師素質與大學教學、研究水準
,並涉及人民工作權與職業資格之取得,除應有法律規定之依據外,主管
機關所訂定之實施程序,尚須保證能對升等申請人專業學術能力及成就作
成客觀可信、公平正確之評量,始符合憲法第二十三條之比例原則。且教
師升等資格評審程序既為維持學術研究與教學之品質所設,其決定之作成
應基於客觀專業知識與學術成就之考量,此亦為憲法保障學術自由真諦之
所在。故各大學校、院、系 (所) 教師評審委員會,本於專業評量之原則
,應選任各該專業領域具有充分專業能力之學者專家先行審查,將其結果
報請教師評審委員會評議。教師評審委員會除能提出具有專業學術依據之
具體理由,動搖該專業審查之可信度與正確性,否則即應尊重其判斷。受
理此類事件之行政救濟機關及行政法院自得據以審查其是否遵守相關之程
序,或其判斷、評量有無違法或顯然不當之情事。現行有關各大學、獨立
學院及專科學校教師資格及升等評審程序之規定,應本此解釋意旨通盤檢
討修正。

解釋字號:釋字第 474 號

解釋日期:民國 88 年 01 月 29 日
解 釋 文:
    公務人員參加公務人員保險,於保險事故發生時,有依法請求保險金
之權利,該請求權之消滅時效,應以法律定之,屬於憲法上法律保留事項
。中華民國四十七年八月八日考試院訂定發布之公務人員保險法施行細則
第七十條 (八十四年六月九日考試院、行政院令修正發布之同施行細則第
四十七條) ,逕行規定時效期間,與上開意旨不符,應不予適用。在法律
未明定前,應類推適用公務人員退休法、公務人員撫卹法等關於退休金或
撫卹金請求權消滅時效期間之規定。至於時效中斷及不完成,於相關法律
未有規定前,亦應類推適用民法之規定,併此指明。

解釋字號:釋字第 476 號

解釋日期:民國 88 年 01 月 29 日
解 釋 文:
    人民身體之自由與生存權應予保障,固為憲法第八條、第十五條所明
定;惟國家刑罰權之實現,對於特定事項而以特別刑法規定特別之罪刑所
為之規範,倘與憲法第二十三條所要求之目的正當性、手段必要性、限制
妥當性符合,即無乖於比例原則,要不得僅以其關乎人民生命、身體之自
由,遂執兩不相侔之普通刑法規定事項,而謂其係有違於前開憲法之意旨
。中華民國八十一年七月二十七日修正公布之「肅清煙毒條例」、八十七
年五月二十日修正公布之「毒品危害防制條例」,其立法目的,乃特別為
肅清煙毒、防制毒品危害,藉以維護國民身心健康,進而維持社會秩序,
俾免國家安全之陷於危殆。因是拔其貽害之本,首予杜絕流入之途,即著
重煙毒來源之截堵,以求禍害之根絕;而製造、運輸、販賣行為乃煙毒禍
害之源,其源不斷,則流毒所及,非僅多數人之生命、身體受其侵害,并
社會、國家之法益亦不能免,為害之鉅,當非個人一己之生命、身體法益
所可比擬。對於此等行為之以特別立法嚴厲規範,當已符合比例原則;抑
且製造、運輸、販賣煙毒之行為,除有上述高度不法之內涵外,更具有暴
利之特質,利之所在,不免群趨僥倖,若僅藉由長期自由刑措置,而欲達
成肅清、防制之目的,非但成效難期,要亦有悖於公平與正義。肅清煙毒
條例第五條第一項:「販賣、運輸、製造毒品、鴉片或麻煙者,處死刑或
無期徒刑。」、毒品危害防制條例第四條第一項:「製造、運輸、販賣第
一級毒品者,處死刑或無期徒刑;處無期徒刑者,得併科新臺幣一千萬元
以下罰金。」其中關於死刑、無期徒刑之法定刑規定,係本於特別法嚴禁
毒害之目的而為之處罰,乃維護國家安全、社會秩序及增進公共利益所必
要,無違憲法第二十三條之規定,與憲法第十五條亦無牴觸。

解釋字號:釋字第 480 號

解釋日期:民國 88 年 04 月 16 日
解 釋 文:
    促進產業升級條例第十六條第二款規定,公司以其未分配盈餘增資償
還因增置或更新同條第一款所定之機器、設備或運輸設備之貸款或未付款
者,其股東因而取得之新發行記名股票,免予計入該股東當年度綜合所得
額;其股東為營利事業者,免予計入當年度營利事業所得額課稅。適用上
開條文之公司應依中華民國八十二年十月二十七日修正發布之同條例施行
細則第三十二條之一第二項第八款 (現行細則第三十八條第二項第八款 )
規定,於核定本次增資償還計畫之期限內完成償還貸款或未付款,並於完
成後六個月內檢具清償證明影本或經會計師查核簽證之清償證明文件,向
原核備機關申請核發完成證明。如因實際需要得依同細則第三十四條第二
項 (現行細則第四十四條第二項 )規定,於原核備完成期限前向原計畫核
備機關申請展延至四年。上開施行細則有關六個月申請期間之規定,對納
稅義務人而言,雖屬較短之期限,惟原計畫已准其有一定完成之期限,茲
復有四年延展期間之設,如無一定申請期間之限制,稅捐核課之目的即難
以落實。而此等期間之規定,除已斟酌適用本條例之公司之實際需要外,
並係兼顧稅捐稽徵法第二十一條租稅核課期間及商業會計法第三十八條會
計憑證保存期限而設,為執行母法及相關法律所必要。是上開細則有關六
個月之規定,符合立法意旨且未逾越母法之限度,與憲法第十九條及第二
十三條並無牴觸。

解釋字號:釋字第 485 號

解釋日期:民國 88 年 05 月 28 日
解 釋 文:
    憲法第七條平等原則並非指絕對、機械之形式上平等,而係保障人民
在法律上地位之實質平等,立法機關基於憲法之價值體系及立法目的,自
得斟酌規範事物性質之差異而為合理之區別對待。促進民生福祉乃憲法基
本原則之一,此觀憲法前言、第一條、基本國策及憲法增修條文第十條之
規定自明。立法者基於社會政策考量,尚非不得制定法律,將福利資源為
限定性之分配。國軍老舊眷村改建條例及其施行細則分別規定,原眷戶享
有承購依同條例興建之住宅及領取由政府給與輔助購宅款之優惠,就自備
款部分得辦理優惠利率貸款,對有照顧必要之原眷戶提供適當之扶助,其
立法意旨與憲法第七條平等原則尚無牴觸。
    惟鑒於國家資源有限,有關社會政策之立法,必須考量國家之經濟及
財政狀況,依資源有效利用之原則,注意與一般國民間之平等關係,就福
利資源為妥善之分配,並應斟酌受益人之財力、收入、家計負擔及須照顧
之必要性妥為規定,不得僅以受益人之特定職位或身分作為區別對待之唯
一依據;關於給付方式及額度之規定,亦應力求與受益人之基本生活需求
相當,不得超過達成目的所需必要限度而給予明顯過度之照顧。立法機關
就上開條例與本解釋意旨未盡相符之部分,應通盤檢討改進。

解釋字號:釋字第 496 號

解釋日期:民國 88 年 12 月 03 日
解 釋 文:
    憲法第十九條規定「人民有依法律納稅之義務」,係指人民有依法律
所定要件負繳納稅捐之義務或享減免繳納之優惠而言。稅法之解釋,應本
於租稅法律主義之精神,依各該法律之立法目的,衡酌經濟上之意義及實
質課稅之公平原則為之。財政部中華民國五十九年九月二日台財稅發第二
六六五六號令及七十七年五月十八日台財稅第七七○六五六一五一號函,
核發修正獎勵減免營利事業所得稅計算公式,乃主管機關為便利徵納雙方
徵繳作業,彙整獎勵投資條例及所得稅法相關規定所為之釋示,其中規定
「非營業收入小於非營業損失時,應視為零處理」,係為避免產生非免稅
產品所得亦不必繳稅之結果,以期符合該條例獎勵項目之產品其所得始可
享受稅捐優惠之立法意旨。惟相關之非營業損失,如可直接合理明確定其
歸屬者,應據以定其歸屬外,倘難以區分時,則依免稅產品銷貨 (業務)
收入與應稅產品銷貨 (業務) 收入之比例予以推估,始符合租稅公平原則
。有關機關應依本解釋意旨從速檢討修正相關法令,併此指明。

解釋字號:釋字第 508 號

解釋日期:民國 89 年 06 月 09 日
解 釋 文:
    中華民國八十二年二月五日修正公布之所得稅法第二條第一項規定:
「凡有中華民國來源所得之個人,應就其中華民國來源之所得,依本法規
定,課徵綜合所得稅。」依法徵收之土地為出租耕地時,依七十八年十月
三十日修正公布之平均地權條例第十一條第一項規定應給與承租人之補償
費,核屬所得稅法第八條第十一款規定之所得,應依同法第十四條第一項
第九類所稱之其他所得,計算個人之綜合所得總額。財政部七十四年四月
二十三日台財稅第一四八九四號函謂:「佃農承租之土地,因政府徵收而
終止租約,其依平均地權條例第十一條規定,由土地所有權人所得之補償
地價扣除土地增值稅後餘額之三分之一給予佃農之補償費,應比照地主收
回土地適用所得稅法第十四條第三項變動所得之規定,以補償費之半數作
為當年度所得,其餘半數免稅。」係基於課稅公平原則及減輕耕地承租人
稅負而為之函釋,符合所得稅法上開各規定之意旨,與憲法第十五條、第
十九條、第二十三條規定並無牴觸。前述第一四八九四號函釋,係對耕地
承租人因政府徵收出租耕地自出租人取得之補償,如何計算當年度所得,
作成之釋示;而該部六十六年七月十五日台財稅第三四六一六號函:「個
人出售土地,除土地價款外,另自買受人取得之建物以外之地上物之補償
費,免課所得稅。該項補償費如係由耕作地上物之佃農取得者,亦可免納
所得稅。」係就土地買賣時,佃農取得之耕作地上物補償費免納所得稅所
為之詮釋,前者係其他收益所得,後者為損失補償,二者之性質互異,自
難相提並論,與憲法第七條平等原則並無違背。

解釋字號:釋字第 521 號

解釋日期:民國 90 年 02 月 09 日
解 釋 文:
    法律明確性之要求,非僅指法律文義具體詳盡之體例而言,立法者仍
得衡酌法律所規範生活事實之複雜性及適用於個案之妥當性,運用概括條
款而為相應之規定,業經本院釋字第四三二號解釋闡釋在案。為確保進口
人對於進口貨物之相關事項為誠實申報,以貫徹有關法令之執行,海關緝
私條例第三十七條第一項除於前三款處罰虛報所運貨物之名稱、數量及其
他有關事項外,並於第四款以概括方式規定「其他違法行為」亦在處罰之
列,此一概括規定,係指報運貨物進口違反法律規定而有類似同條項前三
款虛報之情事而言。就中關於虛報進口貨物原產地之處罰,攸關海關緝私
、貿易管制有關規定之執行,觀諸海關緝私條例第一條、第三條、第四條
、貿易法第五條、第十一條及台灣地區與大陸地區人民關係條例第三十五
條之規定自明,要屬執行海關緝私及貿易管制法規所必須,符合海關緝私
條例之立法意旨,在上述範圍內,與憲法第二十三條並無牴觸。至於依海
關緝私條例第三十六條、第三十七條規定之處罰,仍應以行為人之故意或
過失為其責任條件,本院釋字第二七五號解釋應予以適用,併此指明。

解釋字號:釋字第 522 號

解釋日期:民國 90 年 03 月 09 日
解 釋 文:
    對證券負責人及業務人員違反其業務上禁止、停止或限制命令之行為
科處刑罰,涉及人民權利之限制,其刑罰之構成要件,應由法律定之;若
法律就其構成要件,授權以命令為補充規定者,其授權之目的、內容及範
圍應具體明確,而自授權之法律規定中得預見其行為之可罰,方符刑罰明
確性原則。中華民國七十七年一月二十九日修正公布之證券交易法第一百
七十七條第三款規定:違反主管機關其他依本法所為禁止、停止或限制命
令者,處一年以下有期徒刑、拘役或科或併科十萬元以下罰金。衡諸前開
說明,其所為授權有科罰行為內容不能預見,須從行政機關所訂定之行政
命令中,始能確知之情形,與上述憲法保障人民權利之意旨不符,自本解
釋公布日起,應停止適用。證券交易法上開規定於八十九年七月十九日經
修正刪除後,有關違反主管機關依同法所為禁止、停止或限制之命令,致
影響證券市場秩序之維持者,何者具有可罰性,允宜檢討為適當之規範,
併此指明。

解釋字號:釋字第 525 號

解釋日期:民國 90 年 05 月 04 日
解 釋 文:
    信賴保護原則攸關憲法上人民權利之保障,公權力行使涉及人民信賴
利益而有保護之必要者,不限於授益行政處分之撤銷或廢止 (行政程序法
第一百十九條、第一百二十條及第一百二十六條參照) ,即行政法規之廢
止或變更亦有其適用。行政法規公布施行後,制定或發布法規之機關依法
定程序予以修改或廢止時,應兼顧規範對象信賴利益之保護。除法規預先
定有施行期間或因情事變遷而停止適用,不生信賴保護問題外,其因公益
之必要廢止法規或修改內容致人民客觀上具體表現其因信賴而生之實體法
上利益受損害,應採取合理之補救措施,或訂定過渡期間之條款,俾減輕
損害,方符憲法保障人民權利之意旨。至經廢止或變更之法規有重大明顯
違反上位規範情形,或法規 (如解釋性、裁量性之行政規則) 係因主張權
益受害者以不正當方法或提供不正確資料而發布者,其信賴即不值得保護
;又純屬願望、期待而未有表現其已生信賴之事實者,則欠缺信賴要件,
不在保護範圍。
    銓敘部中華民國七十六年六月四日台華甄四字第九七○五五號函將後
備軍人轉任公職考試比敘條例第三條第一款適用對象常備軍官,擴張及於
志願服四年預備軍官現役退伍之後備軍人,有違上開條例之意旨,該部乃
於八十四年六月六日以台中審一字第一一五二二四八號函釋規定:「本部
民國六十四年十一月十五日六四台謨甄四字第三五○六四號函暨七十六年
六月四日七六台華甄四字第九七○五五號函,同意軍事學校專修班畢業服
預備軍官役及大專畢業應召入伍復志願轉服四年制預備軍官役依法退伍者
,比照『後備軍人轉任公職考試比敘條例』比敘相當俸級之規定,自即日
起停止適用」,未有過渡期間之設,可能導致服役期滿未及參加考試,比
敘規定已遭取銷之情形,衡諸首開解釋意旨固有可議。惟任何行政法規皆
不能預期其永久實施,受規範對象須已在因法規施行而產生信賴基礎之存
續期間,對構成信賴要件之事實,有客觀上具體表現之行為,始受信賴之
保護。前述銓敘部七十六年六月四日函件雖得為信賴之基礎,但並非謂凡
服完四年預備軍官役者,不問上開規定是否廢止,終身享有考試、比敘之
優待,是以在有關規定停止適用時,倘尚未有客觀上具體表現信賴之行為
,即無主張信賴保護之餘地。就本件而言,其於比敘優待適用期間,未參
與轉任公職考試或取得申請比敘資格者,與前述要件不符。主管機關八十
四年六月六日之函釋停止適用後備軍人轉任公職考試比敘條例有關比敘之
規定,符合該條例之意旨,不生牴觸憲法問題。

解釋字號:釋字第 535 號

解釋日期:民國 90 年 12 月 14 日
解 釋 文:
    警察勤務條例規定警察機關執行勤務之編組及分工,並對執行勤務得
採取之方式加以列舉,已非單純之組織法,實兼有行為法之性質。依該條
例第十一條第三款,臨檢自屬警察執行勤務方式之一種。臨檢實施之手段
:檢查、路檢、取締或盤查等不問其名稱為何,均屬對人或物之查驗、干
預,影響人民行動自由、財產權及隱私權等甚鉅,應恪遵法治國家警察執
勤之原則。實施臨檢之要件、程序及對違法臨檢行為之救濟,均應有法律
之明確規範,方符憲法保障人民自由權利之意旨。
    上開條例有關臨檢之規定,並無授權警察人員得不顧時間、地點及對
象任意臨檢、取締或隨機檢查、盤查之立法本意。除法律另有規定外,警
察人員執行場所之臨檢勤務,應限於已發生危害或依客觀、合理判斷易生
危害之處所、交通工具或公共場所為之,其中處所為私人居住之空間者,
並應受住宅相同之保障;對人實施之臨檢則須以有相當理由足認其行為已
構成或即將發生危害者為限,且均應遵守比例原則,不得逾越必要程度。
臨檢進行前應對在場者告以實施之事由,並出示證件表明其為執行人員之
身分。臨檢應於現場實施,非經受臨檢人同意或無從確定其身分或現場為
之對該受臨檢人將有不利影響或妨礙交通、安寧者,不得要求其同行至警
察局、所進行盤查。其因發現違法事實,應依法定程序處理者外,身分一
經查明,即應任其離去,不得稽延。前述條例第十一條第三款之規定,於
符合上開解釋意旨範圍內,予以適用,始無悖於維護人權之憲法意旨。現
行警察執行職務法規有欠完備,有關機關應於本解釋公布之日起二年內依
解釋意旨,且參酌社會實際狀況,賦予警察人員執行勤務時應付突發事故
之權限,俾對人民自由與警察自身安全之維護兼籌並顧,通盤檢討訂定,
併此指明。

解釋字號:釋字第 537 號

解釋日期:民國 91 年 01 月 11 日
解 釋 文:
    合法登記之工廠供直接生產使用之自有房屋,依中華民國八十二年七
月三十日修正公布施行之房屋稅條例第十五條第二項第二款規定,其房屋
稅有減半徵收之租稅優惠。同條例第七條復規定:「納稅義務人應於房屋
建造完成之日起三十日內,向當地主管稽徵機關申報房屋現值及使用情形
;其有增建、改建、變更使用或移轉承典時亦同」。此因租稅稽徵程序,
稅捐稽徵機關雖依職權調查原則而進行,惟有關課稅要件事實,多發生於
納稅義務人所得支配之範圍,稅捐稽徵機關掌握困難,為貫徹公平合法課
稅之目的,因而課納稅義務人申報協力義務。財政部七十一年九月九日台
財稅第三六七一二號函所稱:「依房屋稅條例第七條之規定,納稅義務人
所有之房屋如符合減免規定,應將符合減免之使用情形並檢附有關證件 (
如工廠登記證等) 向當地主管稽徵機關申報,申報前已按營業用稅率繳納
之房屋稅,自不得依第十五條第二項第二款減半徵收房屋稅」,與上開法
條規定意旨相符,於憲法上租稅法律主義尚無牴觸。

解釋字號:釋字第 538 號

解釋日期:民國 91 年 01 月 22 日
解 釋 文:
    建築法第十五條第二項規定:「營造業之管理規則,由內政部定之」
,概括授權訂定營造業管理規則。此項授權條款雖未就授權之內容與範圍
為規定,惟依法律整體解釋,應可推知立法者有意授權主管機關,就營造
業登記之要件、營造業及其從業人員準則、主管機關之考核管理等事項,
依其行政專業之考量,訂定法規命令,以資規範 (本院釋字第三九四號解
釋參照) 。內政部於中華民國八十二年六月一日修正公布之營造業管理規
則第七條、第八條與第九條,對於申請登記之營造業,依資本額之大小、
專業工程人員之員額,以及工程實績多寡等條件,核發甲、乙、丙三等級
之登記證書,並按登記等級分別限制其得承攬工程之限額 (同規則第十六
條參照) ,係對人民營業自由所設之規範,目的在提高營造業技術水準,
確保營繕工程施工品質,以維護人民生命、身體及財產安全,為增進公共
利益所必要。又同規則增訂之第四十五條之一規定:「福建省金門縣、連
江縣依金門戰地政務委員會管理營造業實施規定、連江縣營造業管理暫行
規定登記之營造業,應於中華民國八十二年六月一日本規則修正施行日起
三年內,依同日修正施行之第七條至第九條之規定辦理換領登記證書,逾
期未辦理換領者,按其與本規則相符之等級予以降等或撤銷其登記證書」
,乃因八十一年十一月七日福建省金門縣及連江縣戰地政務解除後,營造
業原依金門戰地政務委員會管理營造業實施規定及連江縣營造業管理暫行
規定,領有之登記證書,已失法令依據,故須因應此項法規之變更而設。
上開規定為實施營造業之分級管理,謀全國營造業之一致性所必要,且就
原登記證書准依營造業管理規則第七條至第九條規定換領登記證書,並設
有過渡期間,以為緩衝,已兼顧信賴利益之保護,並係就福建省金門、連
江縣之營造業一律適用,尚未違反建築法第十五條第二項之意旨,於憲法
第七條、第二十三條及有關人民權利保障之規定,亦無違背。惟營造業之
分級條件及其得承攬工程之限額等相關事項,涉及人民營業自由之重大限
制,為促進營造業之健全發展並貫徹憲法關於人民權利之保障,仍應由法
律或依法律明確授權之法規命令規定為妥。

解釋字號:釋字第 547 號

解釋日期:民國 91 年 06 月 28 日
解 釋 文:
    憲法第八十六條第二款規定,專門職業及技術人員執業資格,應經考
試院依法考選銓定之。醫師從事醫療行為,不僅涉及病患個人之權益,更
影響國民健康之公共利益,自須具備專門之醫學知識與技能,醫師既屬專
門職業人員,其執業資格即應按首開規定取得。中華民國三十二年九月二
十二日公布之醫師法第一條明定:「中華民國人民經醫師考試及格者,得
充醫師」 (八十一年七月二十九日修正為:「中華民國人民經醫師考試及
格並依本法領有醫師證書者,得充醫師」) 。第醫師應如何考試,涉及醫
學上之專門知識,醫師法已就應考資格等重要事項予以規定,其屬細節性
與技術性事項,自得授權考試機關及業務主管機關發布命令為之補充。關
於中醫師考試,醫師法對其應考資格已定有明文,至於中醫師檢覈之科目
、方法、程序等事項,則授權考試院會同行政院依其專業考量及斟酌中醫
之傳統醫學特性,訂定中醫師檢覈辦法以資規範,符合醫師法與專門職業
及技術人員考試法之意旨,與授權明確性原則無違。
    考試院會同行政院於七十一年八月三十一日修正發布之中醫師檢覈辦
法第八條第一項規定:「中醫師檢覈除審查證件外,得舉行面試或實地考
試。但以第二條第三款之資格應檢覈者,一律予以面試」,同條第二項又
規定:「華僑聲請中醫師檢覈依前項規定應予面試者,回國執業時應行補
試」。嗣因配合七十五年一月二十四日專門職業及技術人員考試法之公布
,考試院乃重新訂定,於七十七年八月二十二日會同行政院發布中醫師檢
覈辦法,其第六條規定申請中醫師檢覈者,予以筆試,並於第十條規定:
「已持有『僑』字中醫師考試及格證書者,回國執業時,仍應依照第六條
之規定補行筆試」。此一規定,依法律整體規定之關聯意義為綜合判斷,
僅屬專門職業及技術人員考試法暨醫師法所授權訂定之中醫師檢覈辦法中
關於考試技術之變更,並不影響華僑依中醫師檢覈辦法所已取得「僑」字
中醫師及格證書及「僑中」字中醫師證書之效力,更無逾越前開法律授權
之範圍或增加母法所無之限制,與憲法保障人民權利之意旨並無違背。
次按憲法上所謂平等原則,係指實質上之平等而言,若為因應事實上之需
要及舉辦考試之目的,就有關事項,依法自得酌為適當之限制。華僑申請
中醫師檢覈,其未回國參加面試者,於審查證件合格後,即發給「僑」字
中醫師考試及格證書及「僑中」字中醫師證書,此種證書之發給性質上為
具體行政行為,惟其適用地之效力受到限制。其既未依中醫師檢覈辦法回
國參加面試或筆試,即不得主張取得與參加面試或筆試及格者所得享有在
國內執行中醫師業務之權利,否則反而造成得以規避面試或筆試而取得回
國執行中醫師業務之資格,導致實質上之不平等。是上開中醫師檢覈辦法
將中醫師檢覈分成兩種類別而異其規定,並未違背憲法平等原則及本院歷
來解釋之旨意。又「面試」包括一、筆試,二、筆試及口試,是考試之方
法雖有面試、筆試、口試等之區別,但無非均為拔擢人才、銓定資格之方
式,苟能在執行上力求客觀公平,並不影響當事人之權益或法律上地位,
其領有「僑中」字中醫師證書者,本未取得在國內執業之資格,尚無值得
保護之信賴利益可言。則前開辦法重新訂定發布後,即依中央法規標準法
第十三條規定,自發布日起算至第三日起發生效力而無過渡期間之規定,
並無違背信賴保護原則。至九十一年一月十六日修正之醫師法第三條第四
項:「已領有僑中字中醫師證書者,應於中華民國九十四年十二月三十一
日前經中醫師檢覈筆試及格,取得臺中字中醫師證書,始得回國執業」,
亦係為配合八十八年十二月二十九日修正公布之專門職業及技術人員考試
法已廢止檢覈制度所為之過渡規定,對其依法所已取得之權利,並無影響
,與憲法保障人民權利之意旨亦無違背,併此指明。

解釋字號:釋字第 550 號

解釋日期:民國 91 年 10 月 04 日
解 釋 文:
    國家為謀社會福利,應實施社會保險制度;國家為增進民族健康,應
普遍推行衛生保健事業及公醫制度,憲法第一百五十五條、第一百五十七
條分別定有明文。國家應推行全民健康保險,重視社會救助、福利服務、
社會保險及醫療保健等社會福利工作,復為憲法增修條文第十條第五項、
第八項所明定。國家推行全民健康保險之義務,係兼指中央與地方而言。
又依憲法規定各地方自治團體有辦理衛生、慈善公益事項等照顧其行政區
域內居民生活之義務,亦得經由全民健康保險之實施,而獲得部分實現。
中華民國八十三年八月九日公布、八十四年三月一日施行之全民健康保險
法,係中央立法並執行之事項。有關執行全民健康保險制度之行政經費,
固應由中央負擔,本案爭執之同法第二十七條責由地方自治團體補助之保
險費,非指實施全民健康保險法之執行費用,而係指保險對象獲取保障之
對價,除由雇主負擔及中央補助部分保險費外,地方政府予以補助,符合
憲法首開規定意旨。
    地方自治團體受憲法制度保障,其施政所需之經費負擔乃涉及財政自
主權之事項,固有法律保留原則之適用,但於不侵害其自主權核心領域之
限度內,基於國家整體施政之需要,對地方負有協力義務之全民健康保險
事項,中央依據法律使地方分擔保險費之補助,尚非憲法所不許。關於中
央與地方辦理事項之財政責任分配,憲法並無明文。財政收支劃分法第三
十七條第一項第一款雖規定,各級政府支出之劃分,由中央立法並執行者
,歸中央負擔,固非專指執行事項之行政經費而言,惟法律於符合上開條
件下,尚非不得為特別之規定,就此而言,全民健康保險法第二十七條即
屬此種特別規定。至全民健康保險法該條所定之補助各類被保險人保險費
之比例屬於立法裁量事項,除顯有不當者外,不生牴觸憲法之問題。
    法律之實施須由地方負擔經費者,如本案所涉全民健康保險法第二十
七條第一款第一、二目及第二、三、五款關於保險費補助比例之規定,於
制定過程中應予地方政府充分之參與。行政主管機關草擬此類法律,應與
地方政府協商,以避免有片面決策可能造成之不合理情形,並就法案實施
所需財源事前妥為規劃;立法機關於修訂相關法律時,應予地方政府人員
列席此類立法程序表示意見之機會。

解釋字號:釋字第 551 號

解釋日期:民國 91 年 11 月 22 日
解 釋 文:
    人民身體之自由與生存權應予保障,為憲法第八條、第十五條所明定
,國家為實現刑罰權,將特定事項以特別刑法規定特別之罪刑,其內容須
符合目的正當性、手段必要性、限制妥當性,方符合憲法第二十三條之規
定,業經本院釋字第四七六號解釋闡釋在案。中華民國八十七年五月二十
日修正公布之毒品危害防制條例,其立法目的係為肅清煙毒、防制毒品危
害,維護國民身心健康,藉以維持社會秩序及公共利益,乃以特別法加以
規範。有關栽贓誣陷或捏造證據誣告他人犯該條例之罪者,固亦得於刑法
普通誣告罪之外,斟酌立法目的而為特別處罰之規定。然同條例第十六條
規定:「栽贓誣陷或捏造證據誣告他人犯本條例之罪者,處以其所誣告之
罪之刑」,未顧及行為人負擔刑事責任應以其行為本身之惡害程度予以非
難評價之刑法原則,強調同害之原始報應刑思想,以所誣告罪名反坐,所
採措置與欲達成目的及所需程度有失均衡;其責任與刑罰不相對應,罪刑
未臻相當,與憲法第二十三條所定比例原則未盡相符。有關機關應自本解
釋公布之日起兩年內通盤檢討修正,以兼顧國家刑罰權之圓滿正確運作,
並維護被誣告者之個人法益;逾期未為修正者,前開條例第十六條誣告反
坐之規定失其效力。

解釋字號:釋字第 553 號

解釋日期:民國 91 年 12 月 20 日
解 釋 文:
    本件係台北市政府因決定延期辦理里長選舉,中央主管機關內政部認
其決定違背地方制度法第八十三條第一項規定,經報行政院依同法第七十
五條第二項予以撤銷;台北市政府不服,乃依同條第八項規定逕向本院聲
請解釋。因台北市為憲法第一百十八條所保障實施地方自治之團體,且本
件事關修憲及地方制度法制定後,地方與中央權限劃分及紛爭解決機制之
釐清與確立,非純屬機關爭議或法規解釋之問題,亦涉及憲法層次之民主
政治運作基本原則與地方自治權限之交錯,自應予以解釋。
    地方制度法第八十三條第一項規定:「直轄市議員、直轄市長、縣 (
市 )議員、縣 (市) 長、鄉 (鎮、市) 民代表、鄉 (鎮、市) 長及村 (里
) 長任期屆滿或出缺應改選或補選時,如因特殊事故,得延期辦理改選或
補選。」其中所謂特殊事故,在概念上無從以固定之事故項目加以涵蓋,
而係泛指不能預見之非尋常事故,致不克按法定日期改選或補選,或如期
辦理有事實足認將造成不正確之結果或發生立即嚴重之後果或將產生與實
現地方自治之合理及必要之行政目的不符等情形者而言。又特殊事故不以
影響及於全國或某一縣市全部轄區為限,即僅於特定選區存在之特殊事故
如符合比例原則之考量時,亦屬之。上開法條使用不確定法律概念,即係
賦予該管行政機關相當程度之判斷餘地,蓋地方自治團體處理其自治事項
與承中央主管機關之命辦理委辦事項不同,前者中央之監督僅能就適法性
為之,其情形與行政訴訟中之法院行使審查權相似 (參照訴願法第七十九
條第三項) ;後者除適法性之外,亦得就行政作業之合目的性等實施全面
監督。本件既屬地方自治事項又涉及不確定法律概念,上級監督機關為適
法性監督之際,固應尊重該地方自治團體所為合法性之判斷,但如其判斷
有恣意濫用及其他違法情事,上級監督機關尚非不得依法撤銷或變更。
    憲法設立釋憲制度之本旨,係授予釋憲機關從事規範審查 (參照憲法
第七十八條) ,除由大法官組成之憲法法庭審理政黨違憲解散事項外 (參
照憲法增修條文第五條第四項) ,尚不及於具體處分行為違憲或違法之審
理。本件行政院撤銷台北市政府延期辦理里長選舉之決定,涉及中央法規
適用在地方自治事項時具體個案之事實認定、法律解釋,屬於有法效性之
意思表示,係行政處分,台北市政府有所不服,乃屬與中央監督機關間公
法上之爭議,惟既屬行政處分是否違法之審理問題,為確保地方自治團體
之自治功能,該爭議之解決,自應循行政爭訟程序處理。台北市如認行政
院之撤銷處分侵害其公法人之自治權或其他公法上之利益,自得由該地方
自治團體,依訴願法第一條第二項、行政訴訟法第四條提起救濟請求撤銷
,並由訴願受理機關及行政法院就上開監督機關所為處分之適法性問題為
終局之判斷。

解釋字號:釋字第 554 號

解釋日期:民國 91 年 12 月 27 日
解 釋 文:
    婚姻與家庭為社會形成與發展之基礎,受憲法制度性保障 (參照本院
釋字第三六二號、第五五二號解釋) 。婚姻制度植基於人格自由,具有維
護人倫秩序、男女平等、養育子女等社會性功能,國家為確保婚姻制度之
存續與圓滿,自得制定相關規範,約束夫妻雙方互負忠誠義務。性行為自
由與個人之人格有不可分離之關係,固得自主決定是否及與何人發生性行
為,惟依憲法第二十二條規定,於不妨害社會秩序公共利益之前提下,始
受保障。是性行為之自由,自應受婚姻與家庭制度之制約。
    婚姻關係存續中,配偶之一方與第三人間之性行為應為如何之限制,
以及違反此項限制,應否以罪刑相加,各國國情不同,應由立法機關衡酌
定之。刑法第二百三十九條對於通姦者、相姦者處一年以下有期徒刑之規
定,固對人民之性行為自由有所限制,惟此為維護婚姻、家庭制度及社會
生活秩序所必要。為免此項限制過嚴,同法第二百四十五條第一項規定通
姦罪為告訴乃論,以及同條第二項經配偶縱容或宥恕者,不得告訴,對於
通姦罪附加訴追條件,此乃立法者就婚姻、家庭制度之維護與性行為自由
間所為價值判斷,並未逾越立法形成自由之空間,與憲法第二十三條比例
原則之規定尚無違背。

解釋字號:釋字第 565 號

解釋日期:民國 92 年 08 月 15 日
解 釋 文:
    憲法第十九條規定:「人民有依法律納稅之義務。」第七條規定:「
中華民國人民,無分男女、宗教、種族、階級、黨派,在法律上一律平等
。」國家對人民稅捐之課徵或減免,係依據法律所定要件或經法律具體明
確授權行政機關發布之命令,且有正當理由而為合理之差別規定者,與租
稅法定主義、平等原則即無違背。
    財政部於中華民國七十七年十月二十九日以台財稅字第七七○六六五
一四○號函發布經行政院核定之證券交易所得課徵所得稅注意事項第五項
規定:「個人出售民國七十八年一月一日以後取得之上市股票,其全年出
售總金額不超過新台幣壹千萬元者,其交易所得自民國七十八年一月一日
起至七十九年十二月三十一日止,繼續停徵所得稅兩年。但停徵期間所發
生之證券交易損失,不得自財產交易所得中扣除」,係依據獎勵投資條例
 (已於七十九年十二月三十一日因施行期間屆滿而當然廢止) 第二十七條
授權行政機關視經濟發展、資本形成之需要及證券市場之狀況,對個人出
售證券,在一定範圍內,就其交易所得所採行之優惠規定,與憲法第十九
條所定租稅法定主義尚無牴觸。又此項停徵證券交易所得稅,係行政機關
依法律授權,為增進公共利益,權衡經濟發展階段性需要與資本市場實際
狀況,本於專業之判斷所為合理之差別規定,與憲法第七條平等原則亦無
違背。

解釋字號:釋字第 566 號

解釋日期:民國 92 年 09 月 26 日
解 釋 文:
    中華民國七十二年八月一日修正公布之農業發展條例第三十一條前段
規定,家庭農場之農業用地,其由能自耕之繼承人繼承或承受,而繼續經
營農業生產者,免徵遺產稅或贈與稅。七十三年九月七日修正發布之同條
例施行細則第二十一條後段關於「家庭農場之農業用地,不包括於繼承或
贈與時已依法編定為非農業使用者在內」之規定,以及財政部七十三年十
一月八日臺財稅第六二七一七號函關於「被繼承人死亡或贈與事實發生於
修正農業發展條例施行細則發布施行之後者,應依該細則第二十一條規定
,即凡已依法編定為非農業使用者,即不得適用農業發展條例第三十一條
及遺產及贈與稅法第十七條、第二十條規定免徵遺產稅及贈與稅」之函釋
,使依法編為非農業使用之土地,於其所定之使用期限前,仍繼續為從來
之農業使用者,不能適用七十五年一月六日修正公布之農業發展條例第三
十一條免徵遺產稅或贈與稅之規定及函釋,均係增加法律所無之限制,違
反憲法第十九條租稅法律主義,亦與憲法保障人民財產權之意旨暨法律保
留原則有違,應不再適用。

解釋字號:釋字第 572 號

解釋日期:民國 93 年 02 月 06 日
解 釋 文:
    按法官於審理案件時,對於應適用之法律,依其合理之確信,認為有
牴觸憲法之疑義者,各級法院得以之為先決問題,裁定停止訴訟程序,並
提出客觀上形成確信法律為違憲之具體理由,聲請大法官解釋,業經本院
釋字第三七一號解釋在案。其中所謂「先決問題」,係指審理原因案件之
法院,確信系爭法律違憲,顯然於該案件之裁判結果有影響者而言;所謂
「提出客觀上形成確信法律為違憲之具體理由」,係指聲請法院應於聲請
書內詳敘其對系爭違憲法律之闡釋,以及對據以審查之憲法規範意涵之說
明,並基於以上見解,提出其確信系爭法律違反該憲法規範之論證,且其
論證客觀上無明顯錯誤者,始足當之。如僅對法律是否違憲發生疑義,或
系爭法律有合憲解釋之可能者,尚難謂已提出客觀上形成確信法律為違憲
之具體理由。本院釋字第三七一號解釋,應予補充。

解釋字號:釋字第 577 號

解釋日期:民國 93 年 05 月 07 日
解 釋 文:
    憲法第十一條保障人民有積極表意之自由,及消極不表意之自由,其
保障之內容包括主觀意見之表達及客觀事實之陳述。商品標示為提供商品
客觀資訊之方式,應受言論自由之保障,惟為重大公益目的所必要,仍得
立法採取合理而適當之限制。
    國家為增進國民健康,應普遍推行衛生保健事業,重視醫療保健等社
會福利工作。菸害防制法第八條第一項規定:「菸品所含之尼古丁及焦油
含量,應以中文標示於菸品容器上。」另同法第二十一條對違反者處以罰
鍰,對菸品業者就特定商品資訊不為表述之自由有所限制,係為提供消費
者必要商品資訊與維護國民健康等重大公共利益,並未逾越必要之程度,
與憲法第十一條保障人民言論自由及第二十三條比例原則之規定均無違背
。又於菸品容器上應為上述之一定標示,縱屬對菸品業者財產權有所限制
,但該項標示因攸關國民健康,乃菸品財產權所具有之社會義務,且所受
限制尚屬輕微,未逾越社會義務所應忍受之範圍,與憲法保障人民財產權
之規定,並無違背。另上開規定之菸品標示義務及責任,其時間適用之範
圍,以該法公布施行後之菸品標示事件為限,並無法律溯及適用情形,難
謂因法律溯及適用,而侵害人民之財產權。至菸害防制法第八條第一項規
定,與同法第二十一條合併觀察,足知其規範對象、規範行為及法律效果
,難謂其規範內容不明確而違反法治國家法律明確性原則。另各類食品、
菸品、酒類等商品對於人體健康之影響層面有異,難有比較基礎,立法者
對於不同事物之處理,有先後優先順序之選擇權限,相關法律或有不同規
定,與平等原則尚無違背。

解釋字號:釋字第 584 號

解釋日期:民國 93 年 09 月 17 日
解 釋 文:
    人民之工作權為憲法第十五條規定所保障,其內涵包括人民選擇職業
之自由。人民之職業與公共福祉有密切關係,故對於從事一定職業應具備
之資格或其他要件,於符合憲法第二十三條規定之限度內,得以法律或法
律明確授權之命令加以限制。中華民國八十八年四月二十一日修正公布之
道路交通管理處罰條例第三十七條第一項規定:「曾犯故意殺人、搶劫、
搶奪、強盜、恐嚇取財、擄人勒贖或刑法第二百二十一條至第二百二十九
條妨害性自主之罪,經判決罪刑確定者,不准辦理營業小客車駕駛人執業
登記。」乃基於營業小客車營運及其駕駛人工作之特性,就駕駛人個人應
具備之主觀條件,對人民職業選擇自由所為之限制,旨在保障乘客之安全
,確保社會之治安,及增進營業小客車之職業信賴,與首開憲法意旨相符
,於憲法第二十三條之規定,尚無牴觸。又營業小客車營運之管理,因各
國國情與治安狀況而有不同。相關機關審酌曾犯上述之罪者,其累再犯比
率偏高,及其對乘客安全可能之威脅,衡量乘客生命、身體安全等重要公
益之維護,與人民選擇職業應具備主觀條件之限制,而就其選擇職業之自
由為合理之不同規定,與憲法第七條之平等原則,亦屬無違。惟以限制營
業小客車駕駛人選擇職業之自由,作為保障乘客安全、預防犯罪之方法,
乃基於現階段營業小客車管理制度所採取之不得已措施,但究屬人民職業
選擇自由之限制,自應隨營業小客車管理,犯罪預防制度之發展或其他制
度之健全,就其他較小限制替代措施之建立,隨時檢討改進;且若已有方
法證明曾犯此等犯罪之人對乘客安全不具特別危險時,即應適時解除其駕
駛營業小客車執業之限制,俾於維護公共福祉之範圍內,更能貫徹憲法人
民工作權之保障及平等原則之意旨,併此指明。

解釋字號:釋字第 590 號

解釋日期:民國 94 年 02 月 25 日
解 釋 文:
    法官於審理案件時,對於應適用之法律,依其合理之確信,認為有牴
觸憲法之疑義者,各級法院得以之為先決問題,裁定停止訴訟程序,並提
出客觀上形成確信法律為違憲之具體理由,聲請本院大法官解釋。此所謂
「法官於審理案件時」,係指法官於審理刑事案件、行政訴訟事件、民事
事件及非訟事件等而言,因之,所稱「裁定停止訴訟程序」自亦包括各該
事件或案件之訴訟或非訟程序之裁定停止在內。裁定停止訴訟或非訟程序
,乃法官聲請釋憲必須遵循之程序。惟訴訟或非訟程序裁定停止後,如有
急迫之情形,法官即應探究相關法律之立法目的、權衡當事人之權益及公
共利益、斟酌個案相關情狀等情事,為必要之保全、保護或其他適當之處
分。本院釋字第三七一號及第五七二號解釋,應予補充。

解釋字號:釋字第 596 號

解釋日期:民國 94 年 05 月 13 日
解 釋 文:
    憲法第七條規定,中華民國人民在法律上一律平等,其內涵並非指絕
對、機械之形式上平等,而係保障人民在法律上地位之實質平等;立法機
關基於憲法之價值體系及立法目的,自得斟酌規範事物性質之差異而為合
理之差別對待。國家對勞工與公務人員退休生活所為之保護,方法上未盡
相同;其間差異是否牴觸憲法平等原則,應就公務人員與勞工之工作性質
、權利義務關係及各種保護措施為整體之觀察,未可執其一端,遽下論斷
。勞動基準法未如公務人員退休法規定請領退休金之權利不得扣押、讓與
或供擔保,係立法者衡量上開性質之差異及其他相關因素所為之不同規定
,屬立法自由形成之範疇,與憲法第七條平等原則並無牴觸。

解釋字號:釋字第 603 號

解釋日期:民國 94 年 09 月 28 日
解 釋 文:
    維護人性尊嚴與尊重人格自由發展,乃自由民主憲政秩序之核心價值
。隱私權雖非憲法明文列舉之權利,惟基於人性尊嚴與個人主體性之維護
及人格發展之完整,並為保障個人生活私密領域免於他人侵擾及個人資料
之自主控制,隱私權乃為不可或缺之基本權利,而受憲法第二十二條所保
障 (本院釋字第五八五號解釋參照) 。其中就個人自主控制個人資料之資
訊隱私權而言,乃保障人民決定是否揭露其個人資料、及在何種範圍內、
於何時、以何種方式、向何人揭露之決定權,並保障人民對其個人資料之
使用有知悉與控制權及資料記載錯誤之更正權。惟憲法對資訊隱私權之保
障並非絕對,國家得於符合憲法第二十三條規定意旨之範圍內,以法律明
確規定對之予以適當之限制。
    指紋乃重要之個人資訊,個人對其指紋資訊之自主控制,受資訊隱私
權之保障。而國民身分證發給與否,則直接影響人民基本權利之行使。戶
籍法第八條第二項規定:依前項請領國民身分證,應捺指紋並錄存。但未
滿十四歲請領者,不予捺指紋,俟年滿十四歲時,應補捺指紋並錄存。第
三項規定:請領國民身分證,不依前項規定捺指紋者,不予發給。對於未
依規定捺指紋者,拒絕發給國民身分證,形同強制按捺並錄存指紋,以作
為核發國民身分證之要件,其目的為何,戶籍法未設明文規定,於憲法保
障人民資訊隱私權之意旨已有未合。縱用以達到國民身分證之防偽、防止
冒領、冒用、辨識路倒病人、迷途失智者、無名屍體等目的而言,亦屬損
益失衡、手段過當,不符比例原則之要求。戶籍法第八條第二項、第三項
強制人民按捺指紋並予錄存否則不予發給國民身分證之規定,與憲法第二
十二條、第二十三條規定之意旨不符,應自本解釋公布之日起不再適用。
至依據戶籍法其他相關規定換發國民身分證之作業,仍得繼續進行,自不
待言。
    國家基於特定重大公益之目的而有大規模蒐集、錄存人民指紋、並有
建立資料庫儲存之必要者,則應以法律明定其蒐集之目的,其蒐集應與重
大公益目的之達成,具有密切之必要性與關聯性,並應明文禁止法定目的
外之使用。主管機關尤應配合當代科技發展,運用足以確保資訊正確及安
全之方式為之,並對所蒐集之指紋檔案採取組織上與程序上必要之防護措
施,以符憲法保障人民資訊隱私權之本旨。

解釋字號:釋字第 605 號

解釋日期:民國 94 年 11 月 09 日
解 釋 文:
    憲法第十八條規定人民有服公職之權利,旨在保障人民有依法令從事
於公務,暨由此衍生享有之身分保障、俸給與退休金等權利。公務人員依
法銓敘取得之官等俸級,基於憲法上服公職之權利,受制度性保障 (本院
釋字第五七五號、第四八三號解釋參照) ,惟其俸給銓敘權利之取得,係
以取得公務人員任用法上之公務人員資格為前提。
    中華民國八十八年十一月二十五日修正發布之公務人員俸給法施行細
則 (以下簡稱八十八年施行細則) 第十五條第三項修正規定,區別各類年
資之性質,使公務人員曾任聘用人員之公務年資,僅得提敘至本俸最高級
為止,與憲法第七條保障平等權之意旨並無牴觸。
    八十八年施行細則第十五條第三項修正規定,使公務人員原任聘用人
員年資,依八十四年十二月二十六日修正發布之公務人員俸給法施行細則
 (以下簡稱八十四年施行細則) 及八十七年一月十五日修正發布之公務人
員俸給法施行細則 (以下簡稱八十七年施行細則) 第十五條第二項、第三
項規定,得按年提敘俸級至年功俸最高級者,僅得提敘至本俸最高級為止
。並另以指定施行日期方式,訂定過渡條款。衡量此項修正,乃為維護公
務人員文官任用制度之健全、年功俸晉敘公平之重大公益,並有減輕聘用
人員依八十八年修正前舊法規得受保障之利益所受損害之措施,已顧及憲
法上之信賴保護原則,與平等原則亦尚無違背。
    上開施行細則旨在提供公務人員於依法任用之後,其未具公務人員任
用資格前所曾任之公務年資,酌予核計為公務人員年資之優惠措施,本質
上並非限制人民之財產權,故不生違反憲法第二十三條之問題。

解釋字號:釋字第 606 號

解釋日期:民國 94 年 12 月 02 日
解 釋 文:
    中華民國七十九年十二月二十九日制定公布之促進產業升級條例第十
六條第三款規定,公司以未分配盈餘增資轉投資於同條例第八條所規定之
重要事業者,其股東因而取得之新發行記名股票,免予計入該股東當年度
綜合所得額;其股東為營利事業者,免予計入當年度營利事業所得額課稅
。主管機關於八十六年九月二十四日修正發布之同條例施行細則第四十二
條規定,公司以未分配盈餘增資轉投資於該條例第八條所規定之重要事業
者,應於公司登記主管機關核准增資後六個月內,檢附相關文件向管轄稽
徵機關申請該次增資發放予股東之股票股利免計入股東當年度所得課稅,
乃屬執行該條例第十六條第三款規定所必要,符合首開法律規定之意旨,
並未逾越母法之限度,與憲法第十五條及第二十三條並無牴觸。

解釋字號:釋字第 607 號

解釋日期:民國 94 年 12 月 30 日
解 釋 文:
    憲法第十九條規定,人民有依法律納稅之義務,係指國家課人民以繳
納稅捐之義務或給予人民減免稅捐之優惠時,應就租稅主體、租稅客體、
稅基、稅率等租稅構成要件,以法律明定之。各該法律規定之內容且應符
合租稅公平原則。財政部中華民國八十二年七月十九日台財稅第八二一四
九一六八一號函、八十四年八月十六日台財稅第八四一六四一六三九號函
、八十七年九月二十三日台財稅第八七一九六六五一六號函,符合所得稅
法第三條及第二十四條第一項規定之意旨,並未違背租稅法律主義及憲法
第七條規定之平等原則,與憲法第十五條保障人民財產權之意旨亦無牴觸
。

解釋字號:釋字第 610 號

解釋日期:民國 95 年 03 月 03 日
解 釋 文:
    公務員懲戒法第三十四條第二款規定,依同法第三十三條第一項第四
款為原因,移請或聲請再審議者,應自相關之刑事裁判確定之日起三十日
內為之。該期間起算日之規定,於受懲戒處分人為該刑事裁判之被告,而
其對該裁判不得聲明不服,僅他造當事人得聲明不服;以及受懲戒處分人
非該刑事裁判之被告,僅其與該裁判相關等情形;因現行刑事訴訟法制就
檢察官或自訴人何時收受裁判之送達、其得聲明不服而未聲明不服以及該
等裁判於何時確定等事項,並無法院、檢察官 (署) 或自訴人應通知被告
及關係人等之規定,致該等受懲戒處分人未能知悉該類裁判確定之日,據
以依首開規定聲請再審議。是上開期間起算日之規定,未區分受懲戒處分
人於相關刑事確定裁判之不同訴訟地位,及其於該裁判確定時是否知悉此
事實,一律以該裁判確定日為再審議聲請期間之起算日,與憲法第七條及
第十六條人民訴訟權之平等保障意旨不符。上開受懲戒處分人以相關之刑
事確定裁判聲請再審議之法定期間,應自其知悉該裁判確定之日起算,方
符上開憲法規定之本旨。首開規定與此解釋意旨不符部分,應不再適用。
本院釋字第四四六號解釋,應予補充。

解釋字號:釋字第 614 號

解釋日期:民國 95 年 07 月 28 日
解 釋 文:
    憲法上之法律保留原則乃現代法治國原則之具體表現,不僅規範國家
與人民之關係,亦涉及行政、立法兩權之權限分配。給付行政措施如未限
制人民之自由權利,固尚難謂與憲法第二十三條規定之限制人民基本權利
之法律保留原則有違,惟如涉及公共利益或實現人民基本權利之保障等重
大事項者,原則上仍應有法律或法律明確之授權為依據,主管機關始得據
以訂定法規命令(本院釋字第四四三號解釋理由書參照)。公務人員曾任
公營事業人員者,其服務於公營事業之期間,得否併入公務人員年資,以
為退休金計算之基礎,憲法雖未規定,立法機關仍非不得本諸憲法照顧公
務人員生活之意旨,以法律定之。在此類法律制定施行前,主管機關依法
律授權訂定之法規命令,或逕行訂定相關規定為合理之規範以供遵循者,
因其內容非限制人民之自由權利,尚難謂與憲法第二十三條規定之法律保
留原則有違。惟曾任公營事業人員轉任公務人員時,其退休相關權益乃涉
及公共利益之重大事項,仍應以法律或法律明確授權之命令定之為宜,併
此指明。
    主管機關依法律授權所訂定之法規命令,其屬給付性質者,亦應受相
關憲法原則,尤其是平等原則之拘束(本院釋字第五四二號解釋參照)。
考試院依據公務人員退休法第十七條授權訂定之施行細則,於中華民國八
十七年十一月十三日修正發布該施行細則第十二條第三項,就公營事業之
人員轉任為適用公務人員退休法之公務人員後,如何併計其於公營事業任
職期間年資之規定,與同條第二項就政務人員、公立學校教育人員或軍職
人員轉任時,如何併計年資之規定不同,乃主管機關考量公營事業人員與
適用公務人員退休法之公務人員及政務人員、公立學校教育人員、軍職人
員之薪給結構、退撫基金之繳納基礎、給付標準等整體退休制度之設計均
有所不同,所為之合理差別規定,尚難認係恣意或不合理,與憲法第七條
平等原則亦無違背。

解釋字號:釋字第 618 號

解釋日期:民國 95 年 11 月 03 日
解 釋 文:
    中華民國人民,無分男女、宗教、種族、階級、黨派,在法律上一律 
平等,為憲法第七條所明定。其依同法第十八條應考試服公職之權,在法 
律上自亦應一律平等。惟此所謂平等,係指實質上之平等而言,立法機關 
基於憲法之價值體系,自得斟酌規範事物性質之差異而為合理之區別對待 
,本院釋字第二○五號解釋理由書足資參照。且其基於合理之區別對待而 
以法律對人民基本權利所為之限制,亦應符合憲法第二十三條規定比例原 
則之要求。中華民國八十年五月一日制定公布之憲法增修條文第十條(八 
十六年七月二十一日修正公布改列為第十一條)規定:「自由地區與大陸 
地區間人民權利義務關係及其他事務之處理,得以法律為特別之規定。」 
臺灣地區與大陸地區人民關係條例(以下簡稱兩岸關係條例),即為國家 
統一前規範臺灣地區與大陸地區間人民權利義務關係及其他事務處理之特 
別立法。                                                         
    八十九年十二月二十日修正公布之兩岸關係條例第二十一條第一項前 
段規定,大陸地區人民經許可進入臺灣地區者,非在臺灣地區設有戶籍滿 
十年,不得擔任公務人員部分,乃係基於公務人員經國家任用後,即與國 
家發生公法上職務關係及忠誠義務,其職務之行使,涉及國家之公權力, 
不僅應遵守法令,更應積極考量國家整體利益,採取一切有利於國家之行 
為與決策;並鑒於兩岸目前仍處於分治與對立之狀態,且政治、經濟與社 
會等體制具有重大之本質差異,為確保臺灣地區安全、民眾福祉暨維護自 
由民主之憲政秩序,所為之特別規定,其目的洵屬合理正當。基於原設籍 
大陸地區人民設籍臺灣地區未滿十年者,對自由民主憲政體制認識與其他 
臺灣地區人民容有差異,故對其擔任公務人員之資格與其他臺灣地區人民 
予以區別對待,亦屬合理,與憲法第七條之平等原則及憲法增修條文第十 
一條之意旨尚無違背。又系爭規定限制原設籍大陸地區人民,須在臺灣地 
區設有戶籍滿十年,作為擔任公務人員之要件,實乃考量原設籍大陸地區 
人民對自由民主憲政體制認識之差異,及融入臺灣社會需經過適應期間, 
且為使原設籍大陸地區人民於擔任公務人員時普遍獲得人民對其所行使公 
權力之信賴,尤需有長時間之培養,系爭規定以十年為期,其手段仍在必 
要及合理之範圍內,立法者就此所為之斟酌判斷,尚無明顯而重大之瑕疵 
,難謂違反憲法第二十三條規定之比例原則。

解釋字號:釋字第 620 號

解釋日期:民國 95 年 12 月 06 日
解 釋 文:
    憲法第十九條規定,人民有依法律納稅之義務,係指國家課人民以繳
納稅捐之義務或給予人民減免稅捐之優惠時,應就租稅主體、租稅客體、
稅基、稅率等租稅構成要件,以法律或法律明確授權之命令定之,迭經本
院闡釋在案。
    中華民國七十四年六月三日增訂公布之民法第一千零三十條之一(以
下簡稱增訂民法第一千零三十條之一)第一項規定:「聯合財產關係消滅
時,夫或妻於婚姻關係存續中所取得而現存之原有財產,扣除婚姻關係存
續中所負債務後,如有剩餘,其雙方剩餘財產之差額,應平均分配。但因
繼承或其他無償取得之財產,不在此限」。該項明定聯合財產關係消滅時
,夫或妻之剩餘財產差額分配請求權,乃立法者就夫或妻對家務、教養子
女及婚姻共同生活貢獻所為之法律上評價。因此夫妻於婚姻關係存續中共
同協力所形成之聯合財產中,除因繼承或其他無償取得者外,於配偶一方
死亡而聯合財產關係消滅時,其尚存之原有財產,即不能認全係死亡一方
之遺產,而皆屬遺產稅課徵之範圍。
    夫妻於上開民法第一千零三十條之一增訂前結婚,並適用聯合財產制
,其聯合財產關係因配偶一方死亡而消滅者,如該聯合財產關係消滅之事
實,發生於七十四年六月三日增訂民法第一千零三十條之一於同年月五日
生效之後時,則適用消滅時有效之增訂民法第一千零三十條之一規定之結
果,除因繼承或其他無償取得者外,凡夫妻於婚姻關係存續中取得,而於
聯合財產關係消滅時現存之原有財產,並不區分此類財產取得於七十四年
六月四日之前或同年月五日之後,均屬剩餘財產差額分配請求權之計算範
圍。生存配偶依法行使剩餘財產差額分配請求權者,依遺產及贈與稅法之
立法目的,以及實質課稅原則,該被請求之部分即非屬遺產稅之課徵範圍
,故得自遺產總額中扣除,免徵遺產稅。
    最高行政法院九十一年三月二十六日庭長法官聯席會議決議,乃以決
議縮減法律所定得為遺產總額之扣除額,增加法律所未規定之租稅義務,
核與上開解釋意旨及憲法第十九條規定之租稅法律主義尚有未符,應不再
援用。

解釋字號:釋字第 626 號

解釋日期:民國 96 年 06 月 08 日
解 釋 文:
  憲法第七條規定,人民在法律上一律平等;第一百五十九條復規定:
「國民受教育之機會,一律平等。」旨在確保人民享有接受各階段教育之
公平機會。中央警察大學九十一學年度研究所碩士班入學考試招生簡章第
七點第二款及第八點第二款,以有無色盲決定能否取得入學資格之規定,
係為培養理論與實務兼備之警察專門人才,並求教育資源之有效運用,藉
以提升警政之素質,促進法治國家之發展,其欲達成之目的洵屬重要公共
利益;因警察工作之範圍廣泛、內容繁雜,職務常須輪調,隨時可能發生
判斷顏色之需要,色盲者因此確有不適合擔任警察之正當理由,是上開招
生簡章之規定與其目的間尚非無實質關聯,與憲法第七條及第一百五十九
條規定並無牴觸。

解釋字號:釋字第 635 號

解釋日期:民國 96 年 11 月 30 日
解 釋 文:
    中華民國七十八年十月三十日修正公布之土地稅法第三十九條之二第
一項規定所為租稅之差別對待,符合憲法平等原則之要求。又財政部八十
二年十月七日臺財稅第八二一四九八七九一號函,係主管機關依其法定職
權就上開規定所為之闡釋,符合立法意旨及國家農業與租稅政策,並未逾
越對人民正當合理之稅課範圍,與法律明確性原則及憲法第七條、第十九
條之規定,均無牴觸,亦未侵害人民受憲法第十五條保障之財產權。

解釋字號:釋字第 636 號

解釋日期:民國 97 年 02 月 01 日
解 釋 文:
    檢肅流氓條例(以下簡稱本條例)第二條第三款關於敲詐勒索、強迫
買賣及其幕後操縱行為之規定,同條第四款關於經營、操縱職業性賭場,
私設娼館,引誘或強逼良家婦女為娼,為賭場、娼館之保鏢或恃強為人逼
討債務行為之規定,第六條第一項關於情節重大之規定,皆與法律明確性
原則無違。第二條第三款關於霸佔地盤、白吃白喝與要挾滋事行為之規定
,雖非受規範者難以理解,惟其適用範圍,仍有未盡明確之處,相關機關
應斟酌社會生活型態之變遷等因素檢討修正之。第二條第三款關於欺壓善
良之規定,以及第五款關於品行惡劣、遊蕩無賴之規定,與法律明確性原
則不符。
    本條例第二條關於流氓之認定,依據正當法律程序原則,於審查程序
中,被提報人應享有到場陳述意見之權利;經認定為流氓,於主管之警察
機關合法通知而自行到案者,如無意願隨案移送於法院,不得將其強制移
送。
    本條例第十二條第一項規定,未依個案情形考量採取其他限制較輕微
之手段,是否仍然不足以保護證人之安全或擔保證人出於自由意志陳述意
見,即得限制被移送人對證人之對質、詰問權與閱卷權之規定,顯已對於
被移送人訴訟上之防禦權,造成過度之限制,與憲法第二十三條比例原則
之意旨不符,有違憲法第八條正當法律程序原則及憲法第十六條訴訟權之
保障。
    本條例第二十一條第一項相互折抵之規定,與憲法第二十三條比例原
則並無不符。同條例第十三條第二項但書關於法院毋庸諭知感訓期間之規
定,有導致受感訓處分人身體自由遭受過度剝奪之虞,相關機關應予以檢
討修正之。
    本條例第二條第三款關於欺壓善良,第五款關於品行惡劣、遊蕩無賴
之規定,及第十二條第一項關於過度限制被移送人對證人之對質、詰問權
與閱卷權之規定,與憲法意旨不符部分,應至遲於本解釋公布之日起一年
內失其效力。

解釋字號:釋字第 639 號

解釋日期:民國 97 年 03 月 21 日
解 釋 文:
    憲法第八條所定之法院,包括依法獨立行使審判權之法官。刑事訴訟
法第四百十六條第一項第一款就審判長、受命法官或受託法官所為羈押處
分之規定,與憲法第八條並無牴觸。刑事訴訟法第四百十六條第一項第一
款及第四百十八條使羈押之被告僅得向原法院聲請撤銷或變更該處分,不
得提起抗告之審級救濟,為立法機關基於訴訟迅速進行之考量所為合理之
限制,未逾立法裁量之範疇,與憲法第十六條、第二十三條尚無違背。且
因向原法院聲請撤銷或變更處分之救濟仍係由依法獨立行使職權之審判機
關作成決定,故已賦予人身自由遭羈押處分限制者合理之程序保障,尚不
違反憲法第八條之正當法律程序。至於刑事訴訟法第四百零三條、第四百
零四條第二款、第四百十六條第一項第一款與第四百十八條之規定,使羈
押被告之決定,得以裁定或處分之方式作成,並因而形成羈押之被告得否
抗告之差別待遇,與憲法第七條保障之平等權尚無牴觸。

解釋字號:釋字第 640 號

解釋日期:民國 97 年 04 月 03 日
解 釋 文:
    中華民國五十二年一月二十九日修正公布之所得稅法第八十條第三項
前段所定,納稅義務人申報之所得額如在稽徵機關依同條第二項核定各該
業所得額之標準以上者,即以其原申報額為準,係指以原申報資料作為進
行書面審查所得額之基準,稽徵機關自不得逕以命令另訂查核程序,調閱
帳簿、文據及有關資料,調查核定之。財政部臺灣省北區國稅局於八十六
年五月二十三日訂定之財政部臺灣省北區國稅局書面審核綜合所得稅執行
業務者及補習班幼稚園托兒所簡化查核要點笫七點:「適用書面審查案件
每年得抽查百分之十,並就其帳簿文據等有關資料查核認定之。」對申報
之所得額在主管機關核定之各該業所得額之標準以上者,仍可實施抽查,
再予個別查核認定,與所得稅法第八十條第三項前段規定顯不相符,增加
人民法律所未規定之租稅程序上負擔,自有違憲法第十九條租稅法律主義
,應自本解釋公布之日起至遲一年內失效。本院釋字第二四七號解釋應予
補充。

解釋字號:釋字第 647 號

解釋日期:民國 97 年 10 月 09 日
解 釋 文:
    遺產及贈與稅法第二十條第一項第六款規定,配偶相互贈與之財產不
計入贈與總額,乃係對有法律上婚姻關係之配偶間相互贈與,免徵贈與稅
之規定。至因欠缺婚姻之法定要件,而未成立法律上婚姻關係之異性伴侶
未能享有相同之待遇,係因首揭規定為維護法律上婚姻關係之考量,目的
正當,手段並有助於婚姻制度之維護,自難認與憲法第七條之平等原則有
違。

解釋字號:釋字第 648 號

解釋日期:民國 97 年 10 月 24 日
解 釋 文:
    進出口貨物查驗準則第十五條第一項前段規定:「進口貨物如有溢裝
,或實到貨物與原申報不符,或夾雜其他物品進口情事,除係出於同一發
貨人發貨兩批以上,互相誤裝錯運,經舉證證明,並經海關查明屬實者,
准予併案處理,免予議處外,應依海關緝私條例有關規定論處。」限定同
一發貨人發貨兩批以上之互相誤裝錯運,其進口人始得併案處理免予議處
,至於不同發貨人發貨兩批以上之互相誤裝錯運,其進口人應依海關緝私
條例有關規定論處,尚未違背憲法第七條平等原則。

解釋字號:釋字第 649 號

解釋日期:民國 97 年 10 月 31 日
解 釋 文:
    中華民國九十年十一月二十一日修正公布之身心障礙者保護法第三十
七條第一項前段規定:「非本法所稱視覺障礙者,不得從事按摩業。」(
九十六年七月十一日該法名稱修正為身心障礙者權益保障法,上開規定之
「非本法所稱視覺障礙者」,經修正為「非視覺功能障礙者」,並移列為
第四十六條第一項前段,規定意旨相同)與憲法第七條平等權、第十五條
工作權及第二十三條比例原則之規定不符,應自本解釋公布之日起至遲於
屆滿三年時失其效力。

解釋字號:釋字第 650 號

解釋日期:民國 97 年 10 月 31 日
解 釋 文:
    財政部於中華民國八十一年一月十三日修正發布之營利事業所得稅查
核準則第三十六條之一第二項規定,公司之資金貸與股東或任何他人未收
取利息,或約定之利息偏低者,應按當年一月一日所適用臺灣銀行之基本
放款利率計算利息收入課稅。稽徵機關據此得就公司資金貸與股東或他人
而未收取利息等情形,逕予設算利息收入,課徵營利事業所得稅。上開規
定欠缺所得稅法之明確授權,增加納稅義務人法律所無之租稅義務,與憲
法第十九條規定之意旨不符,應自本解釋公布之日起失其效力。

解釋字號:釋字第 657 號

解釋日期:民國 98 年 04 月 03 日
解 釋 文:
    所得稅法施行細則第八十二條第三項規定:「營利事業帳載應付未付
之費用或損失,逾二年而尚未給付者,應轉列其他收入科目,俟實際給付
時,再以營業外支出列帳。」營利事業所得稅查核準則第一百零八條之一
規定:「營利事業機構帳載應付未付之費用或損失,逾二年而尚未給付者
,應轉列『其他收入』科目,俟實際給付時再以營業外支出列帳。」上開
規定關於營利事業應將帳載逾二年仍未給付之應付費用轉列其他收入,增
加營利事業當年度之所得及應納稅額,顯非執行法律之細節性或技術性事
項,且逾越所得稅法之授權,違反憲法第十九條租稅法律主義,應自本解
釋公布之日起至遲於一年內失其效力。

解釋字號:釋字第 661 號

解釋日期:民國 98 年 06 月 12 日
解 釋 文:
    財政部中華民國八十六年四月十九日台財稅字第八六一八九二三一一
號函說明二釋稱:「汽車及船舶客運業係以旅客運輸服務收取代價為業,
其因行駛偏遠或服務性路線,致營運量不足發生虧損,所領受政府按行車
(船)次數及里(浬)程計算核發之補貼收入,係基於提供運輸勞務而產
生,核屬具有客票收入之性質,……應依法報繳營業稅。」逾越七十四年
十一月十五日修正公布之營業稅法第一條及第三條第二項前段之規定,對
受領偏遠路線營運虧損補貼之汽車及船舶客運業者,課以法律上所未規定
之營業稅義務,與憲法第十九條規定之意旨不符,應不予適用。

解釋字號:釋字第 663 號

解釋日期:民國 98 年 07 月 10 日
解 釋 文:
    稅捐稽徵法第十九條第三項規定,為稽徵稅捐所發之各種文書,「對
公同共有人中之一人為送達者,其效力及於全體。」此一規定,關於稅捐
稽徵機關對公同共有人所為核定稅捐之處分,以對公同共有人中之一人為
送達,即對全體公同共有人發生送達效力之部分,不符憲法正當法律程序
之要求,致侵害未受送達之公同共有人之訴願、訴訟權,與憲法第十六條
之意旨有違,應自本解釋公布日起,至遲於屆滿二年時,失其效力。

解釋字號:釋字第 666 號

解釋日期:民國 98 年 11 月 06 日
解 釋 文:
    社會秩序維護法第八十條第一項第一款就意圖得利與人姦、宿者,處
三日以下拘留或新臺幣三萬元以下罰鍰之規定,與憲法第七條之平等原則
有違,應自本解釋公布之日起至遲於二年屆滿時,失其效力。

解釋字號:釋字第 667 號

解釋日期:民國 98 年 11 月 20 日
解 釋 文:
    訴願法第四十七條第三項準用行政訴訟法第七十三條,關於寄存送達
於依法送達完畢時,即生送達效力部分,尚與憲法第十六條保障人民訴願
及訴訟權之意旨無違。

解釋字號:釋字第 673 號

解釋日期:民國 99 年 03 月 26 日
解 釋 文:
    中華民國七十八年十二月三十日修正公布之所得稅法第八十九條第一
項第二款前段,有關以機關、團體之主辦會計人員為扣繳義務人部分,及
八十八年二月九日修正公布與九十五年五月三十日修正公布之同條款前段
,關於以事業負責人為扣繳義務人部分,與憲法第二十三條比例原則尚無
牴觸。
    七十八年十二月三十日修正公布及九十年一月三日修正公布之所得稅
法第一百十四條第一款,有關限期責令扣繳義務人補繳應扣未扣或短扣之
稅款及補報扣繳憑單,暨就已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及補報
扣繳憑單,按應扣未扣或短扣之稅額處一倍之罰鍰部分;就未於限期內補
繳應扣未扣或短扣之稅款,按應扣未扣或短扣之稅額處三倍之罰鍰部分,
尚未牴觸憲法第二十三條比例原則,與憲法第十五條保障人民財產權之意
旨無違。
    上開所得稅法第一百十四條第一款後段,有關扣繳義務人不按實補報
扣繳憑單者,應按應扣未扣或短扣之稅額處三倍之罰鍰部分,未賦予稅捐
稽徵機關得參酌具體違章狀況,按情節輕重裁量罰鍰之數額,其處罰顯已
逾越必要程度,就此範圍內,不符憲法第二十三條之比例原則,與憲法第
十五條保障人民財產權之意旨有違,應自本解釋公布之日起停止適用。有
關機關對未於限期內按實補報扣繳憑單,而處罰尚未確定之案件,應斟酌
個案情節輕重,並參酌稅捐稽徵法第四十八條之三之規定,另為符合比例
原則之適當處置,併予指明。

解釋字號:釋字第 674 號

解釋日期:民國 99 年 04 月 02 日
解 釋 文:
    財政部於中華民國八十二年十二月十六日發布之台財稅字第八二○五
七○九○一號函明示:「不能單獨申請建築之畸零地,及非經整理不能建
築之土地,應無土地稅法第二十二條第一項第四款課徵田賦規定之適用」
;內政部九十三年四月十二日台內地字第○九三○○六九四五○號令訂定
發布之「平均地權條例第二十二條有關依法限制建築、依法不能建築之界
定作業原則」第四點規定:「畸零地因尚可協議合併建築,不得視為依法
限制建築或依法不能建築之土地」。上開兩項命令,就都市土地依法不能
建築,仍作農業用地使用之畸零地適用課徵田賦之規定,均增加法律所無
之要件,違反憲法第十九條租稅法律主義,其與本解釋意旨不符部分,應
自本解釋公布之日起不再援用。

解釋字號:釋字第 675 號

解釋日期:民國 99 年 04 月 09 日
解 釋 文:
    中華民國九十四年六月二十二日修正公布之行政院金融重建基金設置
及管理條例第四條第五項,關於「本條例修正施行後,主管機關或農業金
融中央主管機關處理經營不善金融機構時,該金融機構非存款債務不予賠
付」之規定,就非存款債務不予賠付部分,旨在增進行政院金融重建基金
之使用效益,保障金融機構存款人權益及穩定金融信用秩序,其目的洵屬
正當,該手段與立法目的之達成具有合理關聯性,與憲法第七條規定尚無
牴觸。

解釋字號:釋字第 676 號

解釋日期:民國 99 年 04 月 30 日
解 釋 文:
    中華民國八十四年八月二日修正發布之全民健康保險法施行細則第四
十一條第一項第七款:「無一定雇主或自營作業而參加職業工會……者,
按投保金額分級表第六級起申報。」及八十八年十一月十八日修正發布之
同施行細則同條款:「無一定雇主或自營作業而參加職業工會者,按投保
金額分級表第六級起申報。」之規定(九十一年十一月二十九日修正改列
第四款),與憲法第十五條保障人民財產權、第二十三條法律保留原則,
以及法律授權明確性原則,尚無牴觸。惟於被保險人實際所得未達第六級
時,相關機關自應考量設立適當之機制,合理調降保險費,以符社會保險
制度中量能負擔之公平性及照顧低所得者之互助性,落實國家推行全民健
康保險之憲法意旨,上開規定應本此意旨檢討改進,併予指明。

解釋字號:釋字第 682 號

解釋日期:民國 99 年 11 月 19 日
解 釋 文:
    中華民國九十年七月二十三日修正發布之專門職業及技術人員考試法
施行細則第十五條第二項規定:「前項總成績滿六十分及格……者,若其
應試科目有一科成績為零分、專業科目平均不滿五十分、特定科目未達規
定最低分數者,均不予及格。」(九十七年五月十四日修正發布之現行施
行細則第十條第二項規定亦同)、專門職業及技術人員考試總成績計算規
則第三條第一項規定:「……採總成績滿六十分及格……者,其應試科目
有一科成績為零分,或專業科目平均成績不滿五十分,或特定科目未達規
定最低分數者,均不予及格;……」及九十年七月二十五日修正發布之專
門職業及技術人員特種考試中醫師考試規則第九條第三項規定:「本考試
應試科目有一科成績為零分或專業科目平均成績未滿五十分或專業科目中
醫內科學成績未滿五十五分或其餘專業科目有一科成績未滿四十五分者,
均不予及格。」尚未牴觸憲法第二十三條法律保留原則、比例原則及第七
條平等權之保障,與憲法第十五條保障人民工作權及第十八條保障人民應
考試權之意旨無違。

解釋字號:釋字第 683 號

解釋日期:民國 99 年 12 月 24 日
解 釋 文:
    中華民國八十五年九月十三日修正發布之勞工保險條例施行細則第五
十七條規定:「被保險人或其受益人申請現金給付手續完備經審查應予發
給者,保險人應於收到申請書之日起十日內發給之。」旨在促使勞工保險
之保險人儘速完成勞工保險之現金給付,以保障被保險勞工或其受益人於
保險事故發生後之生活,符合憲法保護勞工基本國策之本旨。

解釋字號:釋字第 684 號

解釋日期:民國 100 年 01 月 17 日
解 釋 文:
    大學為實現研究學術及培育人才之教育目的或維持學校秩序,對學生
所為行政處分或其他公權力措施,如侵害學生受教育權或其他基本權利,
即使非屬退學或類此之處分,本於憲法第十六條有權利即有救濟之意旨,
仍應許權利受侵害之學生提起行政爭訟,無特別限制之必要。在此範圍內
,本院釋字第三八二號解釋應予變更。

解釋字號:釋字第 688 號

解釋日期:民國 100 年 06 月 10 日
解 釋 文:
    加值型及非加值型營業稅法(下稱營業稅法)之營業人開立銷售憑證
時限表,有關包作業之開立憑證時限規定為「依其工程合約所載每期應收
價款時為限」,尚無悖於憲法第七條平等原則及第二十三條比例原則,而
與第十五條保障人民財產權及營業自由之意旨無違。惟營業人開立銷售憑
證之時限早於實際收款時,倘嗣後買受人因陷於無資力或其他事由,致營
業人無從將已繳納之營業稅,轉嫁予買受人負擔,此際營業稅法對營業人
已繳納但無從轉嫁之營業稅,宜為適當處理,以符合營業稅係屬消費稅之
立法意旨暨體系正義。主管機關應依本解釋意旨就營業稅法相關規定儘速
檢討改進。

解釋字號:釋字第 692 號

解釋日期:民國 100 年 11 月 04 日
解 釋 文:
    中華民國九十年一月三日及九十二年六月二十五日修正公布之所得稅
法第十七條第一項第一款第二目均規定,納稅義務人之子女滿二十歲以上
,而因在校就學受納稅義務人扶養者,納稅義務人依該法規定計算個人綜
合所得淨額時,得減除此項扶養親屬免稅額。惟迄今仍繼續援用之財政部
八十四年十一月十五日台財稅第八四一六五七八九六號函釋:「現階段臺
灣地區人民年滿二十歲,就讀學歷未經教育部認可之大陸地區學校,納稅
義務人於辦理綜合所得稅結算申報時,不得列報扶養親屬免稅額。」限縮
上開所得稅法之適用,增加法律所無之租稅義務,違反憲法第十九條租稅
法律主義,應自本解釋公布之日起不再援用。

解釋字號:釋字第 693 號

解釋日期:民國 100 年 12 月 09 日
解 釋 文:
    財政部中華民國八十六年十二月十一日台財稅第八六一九二二四六四
號函前段謂:「認購(售)權證發行人於發行時所取得之發行價款,係屬
權利金收入」,意指該發行價款係權利金收入,而非屬證券交易收入,無
所得稅法第四條之一之適用,與憲法第十九條之租稅法律主義尚無違背。
    同函中段謂:「認購(售)權證發行人於發行後,因投資人行使權利
而售出或購入標的股票產生之證券交易所得或損失,應於履約時認列損益
,並依所得稅法第四條之一規定辦理。」及財政部八十六年七月三十一日
台財稅第八六一九○九三一一號函稱:「認購(售)權證持有人如於某一
時間或特定到期日,以現金方式結算者……並依前開所得稅法規定停止課
徵所得稅。」與憲法第十九條之租稅法律主義並無牴觸,亦不生違反憲法
第七條平等原則之問題。

解釋字號:釋字第 694 號

解釋日期:民國 100 年 12 月 30 日
解 釋 文:
    中華民國九十年一月三日修正公布之所得稅法第十七條第一項第一款
第四目規定:「按前三條規定計得之個人綜合所得總額,減除下列免稅額
及扣除額後之餘額,為個人之綜合所得淨額:一、免稅額:納稅義務人按
規定減除其本人、配偶及合於下列規定扶養親屬之免稅額;……(四)納
稅義務人其他親屬或家屬,合於民法第一千一百十四條第四款及第一千一
百二十三條第三項之規定,未滿二十歲或滿六十歲以上無謀生能力,確係
受納稅義務人扶養者。……」其中以「未滿二十歲或滿六十歲以上」為減
除免稅額之限制要件部分(一○○年一月十九日修正公布之所得稅法第十
七條第一項第一款第四目亦有相同限制),違反憲法第七條平等原則,應
自本解釋公布日起,至遲於屆滿一年時,失其效力。

解釋字號:釋字第 696 號

解釋日期:民國 101 年 01 月 20 日
解 釋 文:
    中華民國七十八年十二月三十日修正公布之所得稅法第十五條第一項
規定:「納稅義務人之配偶,及合於第十七條規定得申報減除扶養親屬免
稅額之受扶養親屬,有前條各類所得者,應由納稅義務人合併報繳。」(
該項規定於九十二年六月二十五日修正,惟就夫妻所得應由納稅義務人合
併報繳部分並無不同。)其中有關夫妻非薪資所得強制合併計算,較之單
獨計算稅額,增加其稅負部分,違反憲法第七條平等原則,應自本解釋公
布之日起至遲於屆滿二年時失其效力。
    財政部七十六年三月四日台財稅第七五一九四六三號函:「夫妻分居
,如已於綜合所得稅結算申報書內載明配偶姓名、身分證統一編號,並註
明已分居,分別向其戶籍所在地稽徵機關辦理結算申報,其歸戶合併後全
部應繳納稅額,如經申請分別開單者,准按個人所得總額占夫妻所得總額
比率計算,減除其已扣繳及自繳稅款後,分別發單補徵。」其中關於分居
之夫妻如何分擔其全部應繳納稅額之計算方式規定,與租稅公平有違,應
不予援用。

解釋字號:釋字第 697 號

解釋日期:民國 101 年 03 月 02 日
解 釋 文:
    貨物稅條例(下稱本條例)第二條第一項第二款規定:「貨物稅於應
稅貨物出廠或進口時徵收之。其納稅義務人如左:……二、委託代製之貨
物,為受託之產製廠商。」與法律明確性原則尚無違背。惟於委託多家廠
商分工之情形,立法機關宜考量產製之分工、製程及各種委託製造關係,
明定完成應稅貨物之產製階段,作為認定受託產製廠商之依據,適時檢討
相關規定改進之。
    本條例第八條第一項規定:「飲料品:凡設廠機製之清涼飲料品均屬
之。其稅率如左:一、稀釋天然果蔬汁從價徵收百分之八。二、其他飲料
品從價徵收百分之十五」。其中有關清涼飲料品之規定,與法律明確性原
則尚無不合。又上開規定僅對設廠機製之清涼飲料品課徵貨物稅,而未對
非設廠機製者課徵貨物稅,並不違反憲法第七條之平等原則。
    財政部中華民國七十九年十一月一日台財稅第七九○三六七三二四號
函,以內含固體量是否達到百分之五十作為飲料品之認定標準,及財政部
八十四年十一月二十四日台財稅第八四一六六○九六一號函,對廠商進口
或產製之燕窩類飲料,認屬貨物稅條例第八條規定之應稅飲料品,尚不違
反租稅法律主義之意旨。
    八十六年五月七日修正公布,九十一年一月一日施行之貨物稅條例第
三十二條第一款規定:「納稅義務人有左列情形之一者,除補徵稅款外,
按補徵稅額處五倍至十五倍罰鍰:一、未依第十九條規定辦理登記,擅自
產製應稅貨物出廠者。」(九十八年十二月三十日修正為一倍至三倍罰鍰
)與憲法比例原則並無牴觸。

解釋字號:釋字第 698 號

解釋日期:民國 101 年 03 月 23 日
解 釋 文:
    貨物稅條例第十一條第一項第二款規定:「電器類之課稅項目及稅率
如左:……二、彩色電視機:從價徵收百分之十三。」與憲法第七條平等
原則並無牴觸。
    財政部中華民國九十六年六月十四日台財稅字第○九六○四五○一八
七○號令:「一、貨物稅條例第十一條第一項第二款規定之彩色電視機須
同時具備彩色顯示器及電視調諧器二大主要部分。二、廠商產製(或進口
)之彩色顯示器,本體不具有電視調諧器(TV Tuner)裝置,且產品名稱
、功能型錄及外包裝未標示有電視字樣,亦未併同具有電視調諧器功能之
機具出廠(或進口)者,因無法直接接收電視視頻訊號及播放電視節目,
核非屬彩色電視機之範圍,免於出廠(或進口)時課徵貨物稅。三、廠商
產製(或進口)電視調諧器或具有電視調諧器功能之機具,本體不具有影
像顯示功能,且未併同彩色顯示器出廠(或進口)者,亦免於出廠(或進
口)時課徵貨物稅。」部分,與租稅法律主義及平等原則尚屬無違。

解釋字號:釋字第 699 號

解釋日期:民國 101 年 05 月 18 日
解 釋 文:
    道路交通管理處罰條例第三十五條第四項前段規定,汽車駕駛人拒絕
接受同條第一項第一款酒精濃度測試之檢定者,吊銷其駕駛執照。同條例
第六十七條第二項前段復規定,汽車駕駛人曾依第三十五條第四項前段規
定吊銷駕駛執照者,三年內不得考領駕駛執照。又中華民國九十四年十二
月十四日修正公布之同條例第六十八條另規定,汽車駕駛人因第三十五條
第四項前段規定而受吊銷駕駛執照處分者,吊銷其持有各級車類之駕駛執
照。上開規定與憲法第二十三條比例原則尚無牴觸,而與憲法保障人民行
動自由及工作權之意旨無違。

解釋字號:釋字第 701 號

解釋日期:民國 101 年 07 月 06 日
解 釋 文:
    中華民國九十四年十二月二十八日修正公布之所得稅法第十七條第一
項第二款第二目之3前段規定:「……(二)列舉扣除額:……3. 醫藥
……費:納稅義務人及其配偶或受扶養親屬之醫藥費……,以付與公立醫
院、公務人員保險特約醫院、勞工保險特約醫療院、所,或經財政部認定
其會計紀錄完備正確之醫院者為限」(上開規定之「公務人員保險特約醫
院、勞工保險特約醫療院、所」,於九十七年十二月二十六日經修正公布
為「全民健康保險特約醫療院、所」,規定意旨相同),就身心失能無力
自理生活而須長期照護者(如失智症、植物人、極重度慢性精神病、因中
風或其他重症長期臥病在床等)之醫藥費,亦以付與上開規定之醫療院所
為限始得列舉扣除,而對於付與其他合法醫療院所之醫藥費不得列舉扣除
,與憲法第七條平等原則之意旨不符,在此範圍內,系爭規定應不予適用
。

解釋字號:釋字第 702 號

解釋日期:民國 101 年 07 月 27 日
解 釋 文:
    中華民國九十八年十一月二十五日修正公布之教師法第十四條第一項
規定,教師除有該項所列各款情形之一者外,不得解聘、停聘或不續聘,
其中第六款(即一○一年一月四日修正公布之同條第一項第七款)所定「
行為不檢有損師道,經有關機關查證屬實」之要件,與憲法上法律明確性
原則之要求尚無違背。又依同條第三項(即一○一年一月四日修正公布之
同條第三項,意旨相同)後段規定,已聘任之教師有前開第六款之情形者
,應報請主管教育行政機關核准後,予以解聘、停聘或不續聘,對人民職
業自由之限制,與憲法第二十三條比例原則尚無牴觸,亦與憲法保障人民
工作權之意旨無違。惟同條第三項前段使違反前開第六款者不得聘任為教
師之規定部分,與憲法第二十三條比例原則有違,應自本解釋公布之日起
,至遲於屆滿一年時失其效力。

解釋字號:釋字第 703 號

解釋日期:民國 101 年 10 月 05 日
解 釋 文:
    財政部賦稅署中華民國八十四年十二月十九日台稅一發第八四一六六
四○四三號函一(五)決議 1  與 3,關於財團法人醫院或財團法人附屬
作業組織醫院依教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準第二條
第一項第八款規定之免稅要件,就其為醫療用途所購置之建物、設備等資
產之支出,選擇全額列為購置年度之資本支出,於計算課稅所得額時,應
自銷售貨物或勞務以外之收入中減除及以後年度不得再提列折舊部分,違
反憲法第十九條租稅法律主義,應自本解釋公布之日起不再援用。

解釋字號:釋字第 705 號

解釋日期:民國 101 年 11 月 21 日
解 釋 文:
    財政部中華民國九十二年六月三日、九十三年五月二十一日、九十四
年二月十八日、九十五年二月十五日、九十六年二月七日、九十七年一月
三十日發布之台財稅字第○九二○四五二四六四號、第○九三○四五一四
三二號、第○九四○四五○○○七○號、第○九五○四五○七六八○號、
第○九六○四五○四八五○號、第○九七○四五一○五三○號令,所釋示
之捐贈列舉扣除額金額之計算依財政部核定之標準認定,以及非屬公共設
施保留地且情形特殊得專案報部核定,或依土地公告現值之百分之十六計
算部分,與憲法第十九條租稅法律主義不符,均應自本解釋公布之日起不
予援用。

解釋字號:釋字第 709 號

解釋日期:民國 102 年 04 月 26 日
解 釋 文:
    中華民國八十七年十一月十一日制定公布之都市更新條例第十條第一
項(於九十七年一月十六日僅為標點符號之修正)有關主管機關核准都市
更新事業概要之程序規定,未設置適當組織以審議都市更新事業概要,且
未確保利害關係人知悉相關資訊及適時陳述意見之機會,與憲法要求之正
當行政程序不符。同條第二項(於九十七年一月十六日修正,同意比率部
分相同)有關申請核准都市更新事業概要時應具備之同意比率之規定,不
符憲法要求之正當行政程序。九十二年一月二十九日修正公布之都市更新
條例第十九條第三項前段(該條於九十九年五月十二日修正公布將原第三
項分列為第三項、第四項)規定,並未要求主管機關應將該計畫相關資訊
,對更新單元內申請人以外之其他土地及合法建築物所有權人分別為送達
,且未規定由主管機關以公開方式舉辦聽證,使利害關係人得到場以言詞
為意見之陳述及論辯後,斟酌全部聽證紀錄,說明採納及不採納之理由作
成核定,連同已核定之都市更新事業計畫,分別送達更新單元內各土地及
合法建築物所有權人、他項權利人、囑託限制登記機關及預告登記請求權
人,亦不符憲法要求之正當行政程序。上開規定均有違憲法保障人民財產
權與居住自由之意旨。相關機關應依本解釋意旨就上開違憲部分,於本解
釋公布之日起一年內檢討修正,逾期未完成者,該部分規定失其效力。
    九十二年一月二十九日及九十七年一月十六日修正公布之都市更新條
例第二十二條第一項有關申請核定都市更新事業計畫時應具備之同意比率
之規定,與憲法上比例原則尚無牴觸,亦無違於憲法要求之正當行政程序
。惟有關機關仍應考量實際實施情形、一般社會觀念與推動都市更新需要
等因素,隨時檢討修正之。
    九十二年一月二十九日修正公布之都市更新條例第二十二條之一(該
條於九十四年六月二十二日為文字修正)之適用,以在直轄市、縣(市)
主管機關業依同條例第七條第一項第一款規定因戰爭、地震、火災、水災
、風災或其他重大事變遭受損壞而迅行劃定之更新地區內,申請辦理都市
更新者為限;且係以不變更其他幢(或棟)建築物區分所有權人之區分所
有權及其基地所有權應有部分為條件,在此範圍內,該條規定與憲法上比
例原則尚無違背。

解釋字號:釋字第 711 號

解釋日期:民國 102 年 07 月 31 日
解 釋 文:
    藥師法第十一條規定:「藥師經登記領照執業者,其執業處所應以一
處為限。」未就藥師於不違反該條立法目的之情形下,或於有重大公益或
緊急情況之需要時,設必要合理之例外規定,已對藥師執行職業自由形成
不必要之限制,有違憲法第二十三條比例原則,與憲法第十五條保障工作
權之意旨相牴觸,應自本解釋公布之日起,至遲於屆滿一年時失其效力。
    改制前之行政院衛生署(現已改制為衛生福利部)中華民國一○○年
四月一日衛署醫字第一○○○○○七二四七號函限制兼具藥師及護理人員
資格者,其執業場所應以同一處所為限,違反憲法第二十三條法律保留原
則,應自本解釋公布之日起不再援用。

解釋字號:釋字第 716 號

解釋日期:民國 102 年 12 月 27 日
解 釋 文:
    公職人員利益衝突迴避法第九條規定:「公職人員或其關係人,不得
與公職人員服務之機關或受其監督之機關為買賣、租賃、承攬等交易行為
。」尚未牴觸憲法第二十三條之比例原則,與憲法第十五條、第二十二條
保障人民工作權、財產權及契約自由之意旨均無違背。惟於公職人員之關
係人部分,若因禁止其參與交易之競爭,將造成其他少數參與交易者之壟
斷,反而顯不利於公共利益,於此情形,苟上開機關於交易過程中已行公
開公平之程序,而有充分之防弊規制,是否仍有造成不當利益輸送或利益
衝突之虞,而有禁止公職人員之關係人交易之必要,相關機關應儘速通盤
檢討改進。
    公職人員利益衝突迴避法第十五條規定:「違反第九條規定者,處該
交易行為金額一倍至三倍之罰鍰。」於可能造成顯然過苛處罰之情形,未
設適當之調整機制,其處罰已逾越必要之程度,不符憲法第二十三條之比
例原則,與憲法第十五條保障人民財產權之意旨有違,應自本解釋公布之
日起,至遲於屆滿一年時失其效力。

解釋字號:釋字第 718 號

解釋日期:民國 103 年 03 月 21 日
解 釋 文:
    集會遊行法第八條第一項規定,室外集會、遊行應向主管機關申請許
可,未排除緊急性及偶發性集會、遊行部分,及同法第九條第一項但書與
第十二條第二項關於緊急性集會、遊行之申請許可規定,違反憲法第二十
三條比例原則,不符憲法第十四條保障集會自由之意旨,均應自中華民國
一○四年一月一日起失其效力。本院釋字第四四五號解釋應予補充。

解釋字號:釋字第 721 號

解釋日期:民國 103 年 06 月 06 日
解 釋 文:
    憲法增修條文第四條第一項及第二項關於單一選區兩票制之並立制、
政黨比例代表席次及政黨門檻規定部分,並未違反現行憲法賴以存立之自
由民主憲政秩序。公職人員選舉罷免法第六十七條第二項關於並立制及政
黨門檻規定部分,與上開增修條文規定內容相同,亦不生牴觸憲法之疑義
。

解釋字號:釋字第 722 號

解釋日期:民國 103 年 06 月 27 日
解 釋 文:
    執行業務所得查核辦法第十條第二項規定:「聯合執行業務者或執行
業務收入經由公會代收轉付者,得按權責發生制計算所得,惟須於年度開
始一個月前,申報該管稽徵機關核准,變更者亦同。」未涵蓋業務收支跨
年度、經營規模大且會計事項複雜而與公司經營型態相類之單獨執行業務
者在內,其差別待遇之手段與目的之達成間欠缺合理關聯,在此範圍內,
與憲法第七條平等原則之意旨不符。

解釋字號:釋字第 731 號

解釋日期:民國 104 年 07 月 31 日
解 釋 文:
    中華民國八十九年二月二日制定公布之土地徵收條例第四十條第一項
規定:「實施區段徵收時,原土地所有權人不願領取現金補償者,應於徵
收公告期間內,檢具有關證明文件,以書面向該管直轄巿或縣(巿)主管
機關申請發給抵價地。……」(該條於一○一年一月四日修正公布,惟該
項規定並未修正;下稱系爭規定)關於應於公告期間內申請部分,於上開
主管機關依同條例第十八條規定以書面通知土地所有權人,係在徵收公告
日之後送達者,未以送達日之翌日為系爭規定申請期間起算日,而仍以徵
收公告日計算申請期間,要求原土地所有權人在徵收公告期間內為申請之
規定,不符憲法要求之正當行政程序,有違憲法第十五條保障人民財產權
之意旨,應自本解釋公布之日起一年內檢討修正。逾期未修正者,該部分
失其效力。

解釋字號:釋字第 732 號

解釋日期:民國 104 年 09 月 25 日
解 釋 文:
    中華民國九十年五月三十日修正公布之大眾捷運法(下稱九十年捷運
法)第七條第四項規定:「大眾捷運系統……其毗鄰地區辦理開發所需之
土地……,得由主管機關依法報請徵收。」七十七年七月一日制定公布之
大眾捷運法(下稱七十七年捷運法)第七條第三項規定:「聯合開發用地
……,得徵收之。」七十九年二月十五日訂定發布之大眾捷運系統土地聯
合開發辦法(下稱開發辦法)第九條第一項規定:「聯合開發之用地取得
……,得由該主管機關依法報請徵收……。」此等規定,許主管機關為土
地開發之目的,依法報請徵收土地徵收條例(下稱徵收條例)第三條第二
款及土地法第二百零八條第二款所規定交通事業所必須者以外之毗鄰地區
土地,於此範圍內,不符憲法第二十三條之比例原則,與憲法保障人民財
產權及居住自由之意旨有違,應自本解釋公布之日起不予適用。

解釋字號:釋字第 739 號

解釋日期:民國 105 年 07 月 29 日
解 釋 文:
    獎勵土地所有權人辦理市地重劃辦法第八條第一項發起人申請核定成
立籌備會之要件,未就發起人於擬辦重劃範圍內所有土地面積之總和應占
擬辦重劃範圍內土地總面積比率為規定;於以土地所有權人七人以上為發
起人時,復未就該人數與所有擬辦重劃範圍內土地所有權人總數之比率為
規定,與憲法要求之正當行政程序不符。同辦法第九條第三款、第二十條
第一項規定由籌備會申請核定擬辦重劃範圍,以及同辦法第九條第六款、
第二十六條第一項規定由籌備會為重劃計畫書之申請核定及公告,並通知
土地所有權人等,均屬重劃會之職權,卻交由籌備會為之,與平均地權條
例第五十八條第一項規定意旨不符,且超出同條第二項規定之授權目的與
範圍,違反法律保留原則。同辦法關於主管機關核定擬辦重劃範圍之程序
,未要求主管機關應設置適當組織為審議、於核定前予利害關係人陳述意
見之機會,以及分別送達核定處分於重劃範圍內申請人以外之其他土地所
有權人;同辦法關於主管機關核准實施重劃計畫之程序,未要求主管機關
應設置適當組織為審議、將重劃計畫相關資訊分別送達重劃範圍內申請人
以外之其他土地所有權人,及以公開方式舉辦聽證,使利害關係人得到場
以言詞為意見之陳述及論辯後,斟酌全部聽證紀錄,說明採納及不採納之
理由作成核定,連同已核准之市地重劃計畫,分別送達重劃範圍內各土地
所有權人及他項權利人等,均不符憲法要求之正當行政程序。上開規定,
均有違憲法保障人民財產權與居住自由之意旨。相關機關應依本解釋意旨
就上開違憲部分,於本解釋公布之日起一年內檢討修正,逾期未完成者,
該部分規定失其效力。
    平均地權條例第五十八條第三項規定,尚難遽謂違反比例原則、平等
原則。

解釋字號:釋字第 745 號

解釋日期:民國 106 年 02 月 08 日
解 釋 文:
    所得稅法第 14 條第 1  項第 3  類第 1  款及第 2  款、同法第
17  條第 1  項第 2  款第 3  目之 2  關於薪資所得之計算,僅許薪資
所得者就個人薪資收入,減除定額之薪資所得特別扣除額,而不許薪資所
得者於該年度之必要費用超過法定扣除額時,得以列舉或其他方式減除必
要費用,於此範圍內,與憲法第 7  條平等權保障之意旨不符,相關機關
應自本解釋公布之日起二年內,依本解釋之意旨,檢討修正所得稅法相關
規定。
    財政部中華民國 74 年 4  月 23 日台財稅第 14917  號函釋關於大
專院校兼任教師授課鐘點費亦屬薪資所得部分,與憲法第 19 條租稅法律
主義及第 23 條規定尚無牴觸。

解釋字號:釋字第 746 號

解釋日期:民國 106 年 02 月 24 日
解 釋 文:
    稅捐稽徵法第 20 條規定:「依稅法規定逾期繳納稅捐應加徵滯納金
者,每逾 2  日按滯納數額加徵百分之一滯納金;逾 30 日仍未繳納者…
…。」及遺產及贈與稅法第 51 條第 1  項規定:「納稅義務人,對於核
定之遺產稅或贈與稅應納稅額,逾第 30 條規定期限繳納者,每逾 2  日
加徵應納稅額百分之一滯納金;逾期 30 日仍未繳納者……。」係督促人
民於法定期限內履行繳納稅捐義務之手段,尚難認違反憲法第 23 條之比
例原則而侵害人民受憲法第 15 條保障之財產權。
    財政部中華民國 80 年 4  月 8  日台財稅第 790445422  號函及 
81  年 10 月 9  日台財稅第 811680291  號函,就復查決定補徵之應納
稅額逾繳納期限始繳納半數者應加徵滯納金部分所為釋示,符合稅捐稽徵
法第 20 條、第 39 條第 1  項、第 2  項第 1  款及遺產及贈與稅法第
51  條第 1  項規定之立法意旨,與憲法第 19 條之租稅法律主義尚無牴
觸。
    遺產及贈與稅法第 51 條第 2  項規定:「前項應納稅款及滯納金,
應自滯納期限屆滿之次日起,至納稅義務人繳納之日止,依郵政儲金匯業
局一年期定期存款利率,按日加計利息,一併徵收。」就應納稅款部分加
徵利息,與憲法財產權之保障尚無牴觸;惟就滯納金部分加徵利息,欠缺
合理性,不符憲法比例原則,與憲法保障人民財產權之意旨有違,應自本
解釋公布之日起失其效力。

解釋字號:釋字第 92 號

解釋日期:民國 50 年 08 月 16 日
解 釋 文:
公營事業機關代表民股之董事、監察人,應有公務員服務法之適用。

相關判例裁判

裁判字號:最高行政法院 71年判字第 1242 號 判例

裁判日期:民國 71 年 10 月 15 日
要  旨:
關於營利事業,其營業費用及損失之認列,依租稅公平之原則,應以合理
及必要者為限。營利事業倘一方面借入款項支付利息,一方面貸出款項不
收利息,對相當於該貸出款項所支付之利息支出,當然係不合理及不必要
之費用,稽徵機關自難准予認列。

裁判字號:最高行政法院 91年判字第 2319 號 判例

裁判日期:民國 91 年 12 月 19 日
要  旨:
行政處分之作成,須二個以上機關本於各自職權先後參與者,為多階段行
政處分。此際具有行政處分性質者,原則上為最後階段之行政行為,即直
接對外發生法律效果部分。人民對多階段行政處分如有不服,固不妨對最
後作成行政處分之機關提起訴訟,惟行政法院審查之範圍,則包含各個階
段行政行為是否適法。

裁判字號:最高行政法院 100年判字第 190 號 判決

裁判日期:民國 100 年 02 月 21 日
要  旨:
促進產業升級條例第 6  條第 2  項所謂「研究發展」,自不應過於寬鬆
,以免發生「過份給予稅捐減免優惠,卻無端犧牲量能課稅理想,導致憲
法上(租稅)平等原則難以維持」的困境。故投資抵減辦法第 2  條第 1
項所稱之「研究新產品或新技術」、「改進生產技術」、「改進提供勞務
技術」及「改善製程」等「研究發展」活動,即須考慮其活動本身之「創
新高度」,並確立符合促進產業升級條例所欲達成之經濟發展之政策目標
,又不會過度犧牲稅捐公平性與中立性之衡平性法律見解。

(裁判要旨內容由法源資訊整理)

裁判字號:最高行政法院 100年判字第 2043 號 判決

裁判日期:民國 100 年 11 月 24 日
要  旨:
依行政訴訟法第 201  條,行政機關依裁量權所為之行政處分,以其作為
或不作為逾越權限或濫用權力者為限,行政法院得予撤銷。是行政法院對
行政機關依裁量權所為行政處分之司法審查範圍限於裁量之合法性,而不
及於裁量行使之妥當性。至於不確定法律概念,原則上行政法院得審查,
但對於具有高度屬人性之評定,如國家考試評分、學生之品行考核、學業
評量、教師升等前之學術能力評量、高度科技性之判斷、計畫性政策之決
定及獨立專家委員會之判斷,則基於尊重其不可替代性、專業性及法律授
權之專屬性,而承認行政機關有判斷餘地,對其判斷採取較低之審查密度
,僅於行政機關之判斷有恣意濫用及其他違法情事時,得予撤銷或變更,
其可資審查之情形包括行政機關所為之判斷,是否出於錯誤之事實認定或
不完全之資訊、法律概念涉及事實關係時,其涵攝有無明顯錯誤、對法律
概念之解釋有無明顯違背解釋法則或牴觸既存之上位規範、行政機關之判
斷,是否有違一般公認之價值判斷標準、行政機關之判斷,是否出於與事
物無關之考量,亦即違反不當連結之禁止、行政機關之判斷,是否違反法
定正當程序、作成判斷之行政機關,其組織是否合法且有判斷之權限及行
政機關之判斷,是否違反相關法治國家應遵守之原理原則,如平等原則、
公益原則等。

(裁判要旨內容由法源資訊整理)

裁判字號:最高行政法院 100年判字第 2268 號 判決

裁判日期:民國 100 年 12 月 29 日
要  旨:
按公司研究與發展及人才培訓支出適用投資抵減辦法第 2  條第 1  項所
稱之研究新產品或新技術、改進生產技術、改進提供勞務技術及改善製程
等研究發展活動,須對於研究發展作嚴格之解釋,限制在具有高度前瞻性
、風險性、開創性之營業活動範圍內,始提供稅捐優惠。如納稅義務人所
提事證不足以證明其符合研發支出及人才培訓支出符合抵減辦法得抵減稅
額之規定,則原處分予以否准認列抵減人才培訓之稅額,均無違誤。

(裁判要旨內容由法源資訊整理)

裁判字號:最高行政法院 102年判字第 757 號 判決

裁判日期:民國 102 年 12 月 12 日
要  旨:
行政機關於行使裁量權時本應分辨不同的情節,在法定範圍內選擇適當的
法律效果;如不區分個案情節之輕重,一律裁處相同程度的法律效果,或
未查明其情節之優劣,即核給最寬或最苛的法律利益,自不符合法規授權
之目的,而構成裁量怠惰之違法。

(裁判要旨內容由法源資訊整理)

裁判字號:最高行政法院 104年判字第 322 號 判決

裁判日期:民國 104 年 06 月 12 日
要  旨:
我國綜合所得稅係採屬地主義,故僅對中華民國來源所得所得課稅。從而
個人在國外存款之利息或投資所取得之股利,無論是否匯回國內,均無繳
納我國綜合所得稅之義務。又前開所謂「中華民國來源所得」,就「營利
所得」而言,就公司分配之盈餘,以公司是否依我國公司法登記設立為準
。如公司係依我國公司法設立登記者,其所分配之盈餘,即為中華民國來
源所得;反之則否。合作社及合夥所分配之盈餘,則以該合作社及合夥是
否在我國境內為準。

(裁判要旨內容由法源資訊整理)

裁判字號:最高行政法院 106年判字第 644 號 判決

裁判日期:民國 106 年 11 月 16 日
要  旨:
行政處分之「構成要件效力」,其拘束效力之強度不可一概而論,而應有
個案因素之考量。如果前處分之規制決定明顯違法,或客觀上足以判定「
前處分機關基於實證環境所形成之偏好或立場,足以影響執法傾向」時,
前處分之構成要件效力即會受到削弱。

裁判字號:最高行政法院 106年判字第 99 號 判決

裁判日期:民國 106 年 02 月 24 日
要  旨:
在考績評定程序上,各機關對於公務人員之考績,應由主管人員就考績表
項目評擬,遞送考績會初核,機關長官覆核,經由主管機關或授權之所屬
機關核定,送銓敘部銓敘審定,此經考績法第 14 條第 1  項明文。如果
機關長官與考績會之意見不同,行為時考績法施行細則第 19 條第 1  項
規定,機關長官如對初核結果有意見時,應交考績會復議;機關長官對復
議結果,仍不同意時,得加註理由後變更之。是以,我國公務人員考績之
評定,原則上雖由考績會透過民主化合議機制作成,惟為貫徹機關長官領
導統御,最終決定權仍屬機關長官。因此,法院於審查考績評定合法與否
時,於機關長官同意考績會評定時,審查重點在於考績會之組織、程序及
判斷是否合法;但如終係因機關長官不同意考績會復議之結果,而以加註
理由方式變更復議結論時,法院所審查之重點,即不在於考績會初核、復
議階段,而在於機關長官逕予變更之決定是否合法。機關長官行使上開考
績決定權,有義務將其考績判斷所運用之資料及過程表明,至少應達到公
務人員權利救濟機關(包括法院)可為審查其是否係基於妥當事實,以及
其變更考績會決定之具體理由此一程度,否則難免流於恣意之弊,此之法
文所以要求機關長官逕予變更考績時,須加註理由之原因。

參考法條:公務人員考績法第 14 條第 1  項、公務人員考績法施行細則
          第 19 條第 1  項。

裁判字號:最高行政法院 86年判字第 2660 號

裁判日期:民國 86 年 10 月 30 日
要  旨:
  再審被告為保護其專利權提出告訴請求為停止侵害行為,乃係依法行使
權利,即難指其為不當,或逾越正當範圍。原判決就原處分及決定適用法
規有無違誤予以審查,係本於行政法院職掌所為。再審原告指原判決未尊
重行政機關基於公平交易法之規定對於「正當行為」所為「判斷餘地」云
云,無非法律上見解之歧異而已。

參考法條:行政訴訟法 第 28 條 (64.12.12)

《行政法院裁判要旨彙編第 17 輯之裁判內容》
按當事人對於本院判決提起再審之訴,必須具有行政訴訟法第二十八條所
列各款情形之一者,始得為之。而該條第一款所謂「適用法規顯有錯誤」
,係指原判決所適用之法規與該案應適用之現行法規相違背,或與解釋判
例有所牴觸者而言,至於法律上見解之歧異,再審原告對之縱有爭執,要
難謂為適用法規錯誤而據為再審之理由。次按「除本法另有規定者外,事
業亦不得為其他足以影響交易秩序之欺罔或顯失公平之行為。」為公平交
易法第二十四條所明定。違反公平交易法規定之事業,依同法第四十一條
前段規定,公平交易委員會得限期命其停止或改正其行為。又「依照著作
權法、商標法或專利法行使權利之正當行為,不適用本法之規定」同法第
四十五條亦有明文。本件再審被告於八十一年八月十九日以關係人文○科
技開發股份有限公司於專利上標示不實為由,未取得搜索票,即引領台北
市刑警大隊警察人員至世貿中心展覽會場以臨檢名義對關係人之經銷商製
作筆錄、拍照、查扣產品。其後再審被告於八十一年十一月十八日以關係
人仿冒其發明專利第三八八三○號及關係人之經銷商販售該仿冒品為由,
取得搜索票,引導警方搜索及扣押關係人及其五家經銷商等之「鹿○字庫
」產品。再審被告上開二行為經再審原告以 (84) 公處字第○一二號處分
書認定於涉及專利糾紛之事項上,為足以影響交易秩序之顯失公平行為,
違反公平交易法第二十四條之規定,並命再審被告自收受處分書之次日起
,應立即停止足以影響交易秩序之顯失公平行為。再審被告不服,循序提
起訴願、再訴願,均遭決定駁回,提起行政訴訟,經本院八十五年度判字
第二八九一號判決「再訴願決定、訴願決定及原處分關於認定原告八十一
年十一月十八日之行為違反公平交易法第二十四條規定部分撤銷。原告其
餘之訴駁回。」在案。茲再審原告就原判決第一項部分,以有行政訴訟法
第二十八條第一款「適用法規顯有錯誤」之再審事由,提起再審之訴,略
以:再審被告於八十一年十一月十八日以文○公司侵害其專利為由,引領
警方搜索文○公司及其五家電腦業界知名之經銷商,扣押各該公司產品部
分,而再審被告所有發明第三八八三○號專利之專利權人原為華○電腦股
份有限公司,於七十八年十月三日經核准讓與英商.倍○方有限公司,至
八十一年十月二十三日始申請讓與再審被告,並經核准公告於八十二年四
月十一日之專利公報,受搜索扣押之文○公司經銷商在前開專利公報出刊
前,並無從知悉再審被告受讓上述專利權之事實,再審被告在本件爭議發
生前,亦未於其產品上標示專利證號,依行為時專利法第七十三條規定,
應不得就該專利權對第三人主張權利,況依同法第九十一條規定,須明知
為偽造或仿造之仿冒品而加以販賣者,始負有刑責,而文○公司之產品是
否侵害原告之專利,尚未經權責機關認定,再審被告亦未事先提供文○公
司之經銷商有關文○公司產品如何侵害其專利之具體證據及理由,該等經
銷商知悉所販售之商品為仿冒品,即逕行對之為搜證行為,使文○公司經
銷商因恐懼而停止銷售該公司之產品,造成文○公司行銷通路阻塞,形成
事業競爭上不公平之情事。再審被告所採取之行為表面上雖屬合法,但已
逾越保護其專利權所必要之程度,其濫用權利之行為,對於建立既確保合
理競爭環境,顯有妨礙,並足以影響其他事業之產銷活動,有違公平交易
法第二十四條之規定。又公平交易法第四十五條規定行使權利之「正當行
為」屬不確定法律概念,係立法者授權行政機關於適用法律時,自有「判
斷餘地」。在「判斷餘地」範圍內,法院祗能就行政機關判斷時,「有無
遵守法定秩序」,「有無基於錯誤之事實」、「有無遵守一般有效之價值
判斷原則」。「有無夾雜與事件無關之考慮因素」等事項審查外,行政機
關之專業認定應受法院尊重。再審原告基於競爭法主管機關權責,依上開
法理及本院判例,以競爭法專業技術之經驗法則審理,乃原判決認定再審
原告無判斷餘地,顯與本院尊重行政機關判斷餘地之判例,及司法院釋字
第三一九、三九九號解釋,法院應尊重專家見解之精神相違背,構成適用
法規顯有錯誤之再審事由等語。查再審原告關於再審被告違反公平交易法
規定之主張,業於前程序審理時提出,為原判決所不採。而原判決已於理
由內明:『惟據原告 (指再審被告,以下同) 訴稱系爭第三八八三○號
專利原專利權人英商倍○方有限公司於八十年十二月三十一日將系爭專利
權讓與原告,並於八十一年十一月七日向經濟部中央標準局提出申請,於
八十二年四月十一日核准公告於專利公報上,關係人之總經理楊○村原為
原告研發部副總經理,且係原告系爭專利之發明人,此有系爭專利證書記
載發明人為楊○村在卷可按,楊○村自民國七十五年十一月系爭專利獲准
以來,已當然知悉上開專利權之存在。於原告提出告訴 (八十一年十一月
十八日) 之前,關係人早於八十年九月三十日即以董事藍○貞之名義向上
開專利提出舉發,關係人更依據其與原告發生系爭專利爭執為由,於八十
一年九月三十日向法院聲請假處分,關係人經銷商亦已於八十一年九月四
日致函關係人要求其保證未侵害原告專利,凡此均足證關係人及其經銷商
於原告提出告訴前已知悉關係人涉嫌專利侵害爭議,則原告於委請外界公
正專家即台大資訊系吳○麟教授鑑定結果,認關係人「鹿○字庫」產品涉
嫌侵害原告之系爭專利後,始檢具鑑定報告於八十一年十一月十八日以文
○公司涉嫌侵害專利為由向警方提出告訴,警方之搜索、扣押為其職權之
行使,難認為原告行使權利不當或以損害他人為目的等語。查關係人於八
十一年九月三十日假處分聲請狀內稱:「早於本年 (即八十一年) 初,聲
請人 (即關係人) 即頻接獲經銷商反映相對人 (即原告) 對之陳述,並以
書面宣傳謂相對人就相關字型產品擁有稱為「DYNAFONT」之專利造字技術
,聲請人研發中之鹿○字庫等涉嫌侵害相對人之專利造字技術。」,關係
人經銷商於八十一年九月四日亦致函關係人要求其保證未侵害原告之專利
,關係人並再三向經銷商保證其未侵害原告之專利,以上有假處分聲請狀
,經銷商致關係人之信函及偵訊筆錄附卷可證。故關係人及經銷商於原告
八十一年十一月十八日提出告訴前顯然已知關係人生產之「鹿○字庫」與
原告發生專利權爭議。雖原告受讓英商倍○方有限公司系爭第三八八三○
號專利權於八十二年四月十一日始經經濟部中央標準局核准登載於專利公
報,惟依關係人假處分聲請狀所述,其受讓時間應在八十一年初之前,且
關係人及其經銷商均已知鹿○字庫產品與原告發生系爭專利權爭議,則無
庸置疑。又修正前專利法第十九條規定:「承受專利申請權者,如非在申
請時以承受人名義申請專利或在申請後向專利局申請變更名義者,不得以
之對抗第三人」。所係指不得以已承受專利權對抗主張取得專利權人或其
他利害關係人,並非否認其已承受專利權,是有無承受專利權,仍應實質
上予以認定。況原告已於八十一年十月二十三日申請受讓專利權,事後即
同年十一月十八日提出告訴,乃屬維護其權利之行為,被告指原告不得向
第三人主張權利,核非足採。則原告於委請台大資訊系吳○麟教授鑑定認
鹿○字庫侵害其系爭專利後始向警方提出告訴,並搜索扣押其產品,應係
保護專利權之正當行使。況系爭鹿○字庫經臺灣高等法院囑託工業技術研
究院鑑定結果,其造字技術與原告第三八八三○號之專利造字技術均係依
關鍵點、轉折點、胖瘦值、筆劃表、特殊符號表、字根表及字型表之架構
所製成,有工業技術研究院之鑑定報告在卷可證,益見原告懷疑關係人之
鹿○字庫產品侵害其專利權有正當之合理性。且販售侵害專利產品之經銷
商其引致之侵害較製造者為大,專利法對於侵害專利權之經銷商亦有處罰
之規定,原告為避免損害擴大,要求警方搜索扣押經銷商販賣之侵害專利
產品,亦有其必要。又原告八十一年十一月十八日之告訴、搜索、扣押雖
在臺灣台北地方法院八十一年十一月十四日裁定原告應容忍關係人公司推
廣促銷鹿○字庫產品之假處分後,惟假處分為私權之保護程序,而犯罪偵
查應不受其限制,否則任何犯罪者均可先聲請假處分以避免檢警單位之偵
查或搜索扣押,故假處分並不得限制搜索扣押,亦不得據此認原告行使權
利為不當。至原告於八十二年四月之「華○資訊」中謂「文○公司有違反
專利法第七十四條、第九十二條及公平交易法第二十一條之嫌疑,而提出
檢舉」,其僅稱關係人有違反專利法及公平交易法之嫌疑,且專利標示不
實亦牴觸公平交易法第二十一條之規定,而原告確已於八十一年八月十九
日向台北市刑警大隊告發關係人涉嫌專利不實,難謂其有足以影響交易秩
序之顯失公平行為。綜上原告八十一年十一月十八日之告訴、搜索及扣押
關係人及其經銷商之鹿○字庫產品為依照專利法行使權利之正當行為,且
無行使權利過當之情形,依公平交易法第四十五條規定,應無該法之適用
,被告認其違反公平交易法第二十四條之規定尚有未洽』,乃再審原告仍
執陳詞重復以前之主張,顯與再審之要件不合。至於再審原告所訴「不確
定法律概念」行政機關有「判斷餘地」、公平交易法第四十五條規定,依
照專利法行使權利之正當行為不適用公平交易法之規定,其中「正當行為
」屬不確定法律概念,為競爭法主管機關再審原告專業判斷之範疇,原判
決未予尊重,與正當之準則不符乙節。關於行政機關對於「不確定概念」
有「判斷餘地」,於我國固為理論及實務上所同認惟本件再審被告於八十
一年十一月十八日提出關係人侵害其專利權之告訴後,經檢察官簽發搜索
票,由再審被告引領警方搜索、扣押。而此搜索、扣押為檢警單位依據刑
事訴訟法規定所為,乃係行使公權力行為,已非再審被告個人之行為。再
審原告認再審被告為保護自己主張之專利權、逾越所必要之程度,為權利
之濫用。不合公平交易法第四十五條規定「正當行為」之要件云云。顯基
於錯誤事實之認定,本院自得加以審查。而再審原告所引本院判例及司法
院解釋,係涉及專利審查及考試評分之爭議,與本案行使專利權之情形迥
然不同,並無援用之餘地。則再審被告為保護其專利權提出告訴請求為停
止侵害行為,乃係依法行使權利,即難指其為不當,或逾越正當範圍。原
判決就原處分及決定適用法規有無違誤予以審查,係本於行政法院職掌所
為。再審原告指原判決未尊重行政機關基於公平交易法之規定對於「正當
行為」所為「判斷餘地」云云,無非法律上見解之歧異而已。經核原判決
主文第一項部分,其適用之法規與該案應適用之現行法規並不違背,與解
釋判例亦未見有牴觸情形,尚無適用法規顯有錯誤之再審事由。本件再審
意旨難認有理由,應予駁回。

裁判字號:最高行政法院 93年判字第 59 號

裁判日期:民國 93 年 01 月 30 日
要  旨:
所得稅法第三十條第一項固規定「借貸款項之利息,其應在本營業年度內
負擔者,准予減除。」,惟參照同法第二十四條第一項「營利事業所得之
計算,以其本年度收入總額減除各項成本費用、損失及稅捐後之純益額為
所得額。」及商業會計法第六十條第一項「營業成本及費用,應與所由獲
得之營業收入相配合,同期認列」之規定,即收入與成本費用配合之原則
以觀,所得稅法第三十條第一項所指得列為費用減除之利息,應以能與營
業收入相配合之利息為限,倘營業人貸出款項予他人,並不收取利息,他
方面又借入款項支付利息,則其所支付之利息即非必需之費用,是查核準
則第九十七條第十一款規定,對於相當於貸出款項支付之利息或其差額,
不予認定,即自帳載利息支出中減除之,於所得稅法並無違背。

 (裁判要旨內容由法源資訊整理)

裁判字號:最高行政法院 97年判字第 882 號 判決

裁判日期:民國 97 年 09 月 25 日
要  旨:
按「遺產及贈與財產價值之計算,以被繼承人死亡時或贈與人贈與時之時
價為準;...」、「債權之估價,以其債權額為其價額。」遺產及贈與
稅法第 10 條第 1  項、遺產及贈與稅法施行細則第 27 條前段定有明文
。惟苟債權已不能取償,客觀上已無財產價值,債權人所為免除債務,經
濟實質上即不致使己身喪失有「財產價值」之權利。再者,參以遺產及贈
與稅法第 16 條第 13 款規定,係以有取償可能之債權,始計入遺產總額
,贈與稅既係配合遺產稅之徵收,對贈與稅之稅捐客體「債權」,自應與
遺產稅計入稅基之「債權」其債權價額之估算採取一致標準。是以,應以
視同贈與時贈與人可得取償之金額為贈與之價額,以符實質課稅及量能課
稅之原則。

裁判字號:最高行政法院 98年判字第 295 號 判決

裁判日期:民國 98 年 03 月 26 日
要  旨:
稽徵機關主張對人民發生稅捐債權,固須就債權成立之構成要件負證明責
任。但由於稅捐課稅資料多由納稅義務人所掌握,及稅務行政為大量行政
,須考量稽徵之成本,稽徵機關欲完全取得、調查,實有困難,或須付出
極大之成本代價,故稅捐行政在制度之設計上常須同時考量「量能課稅」
與「稽徵經濟」兩大原則,以求其均衡。或採稽徵機關證明程度之減輕,
或採舉證責任之倒置,以應稅捐行政為大量行政及課稅資料掌握困難之現
象。遺產及贈與稅法第 5  條第 6  款規定二親等間財產之買賣「以贈與
論」,乃以法律規定舉證責任之倒置,而容許當事人舉證(價金交付)以
推翻法律之規定。

參考法條:遺產及贈與稅法第 5 條第 6 款

裁判字號:最高行政法院 98年判字第 831 號 判決

裁判日期:民國 98 年 07 月 30 日
要  旨:
促進產業升級條例第 16 條公司以其未分配盈餘增資供左列之用者,其股
東因而取得之新發行記名股票,免予計入該股東當年度綜合所得額;其股
東為營利事業者,免予計入當年度營利事業所得額課稅。但此類股票於轉
讓、贈與或作為遺產分配時,面額部分應作為轉讓、贈與或遺產分配時所
屬年度之所得,申報課稅。至實際轉讓價格或贈與遺產分配時之時價,如
低於面額時,以實際轉讓價格或贈與、遺產分配之時價申報。股東依該條
取得之緩課待遇於送存集保時即告終止,依該條但書前段所定轉讓、贈與
或作為遺產分配等終止緩課事由發生時為課稅時點之規範意旨,緩課股票
於送存集保時與該條所例示轉讓、贈與或作為遺產分配等同為終止緩課事
由,自應於送存集保時點所屬年度課稅。又強制執行法上之拍賣,應解釋
為買賣之一種,即拍定人為買受人,而以拍賣機關代替債務人立於出賣人
之地位。故法院強制執行債務人所有上市公司之緩課股票,於扣押取得該
股票,並將股票存入集保時,揆諸前揭說明,債務人就該股票之緩課待遇
即告終止,應課徵營利所得之時點因此發生,自應依行為時促進產業升級
條例第 16 條但書前段規定以面額計算所得課稅,並非嗣後拍賣時該股票
之緩課待遇才告終止,而無同條但書後段規定之適用。

(裁判要旨內容由法源資訊整理)

裁判字號:臺中高等行政法院 98年簡字第 143 號 判決

裁判日期:民國 99 年 01 月 22 日
要  旨:
各共有人按其應有部分,固對於共有物之全部,有使用收益之權,惟若共
有人間另有約定,則部分共有人非不得就共有物之特定部分為特別之使用
、收益,以排除上開原則之適用。

裁判法院:臺中高等行政法院

相關決議

會議次別:行政法院 83 年 3 月份庭長、評事聯席會議

決議日期:民國 83 年 03 月 16 日
決  議:
營利事業欠稅其負責人 (原告) 是否有限制出境之必要,係由財政部決定
,內政部入出境管理局無從審查財稅機關決定之當否,是於財政部函請該
局限制出境同時將副本送達原告時,應認為已發生法律上之效果,即為行
政處分,得對之請求行政救濟。本院七十二年十一月份庭長評事聯席會議
決議應予變更。

參考法條:稅捐稽徵法 第 24 條 (81.11.23)
          限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境實施辦法 第 2 條
           (73.07.10)

會議次別:最高行政法院 100 年度 4 月份第 1 次庭長法官聯席會議

決議日期:民國 100 年 04 月 12 日
決  議:
按土地稅法第 31 條第 1  項第 2  款規定,土地所有權人為改良土地已
支付之全部改良費用,得自土地漲價總數額扣除者,其中「因土地使用變
更而無償捐贈一定比率土地作為公共設施用地」,必以土地所有權人捐贈
土地行為後餘留土地因變更土地使用分區,而增加土地之價值,影響土地
增值稅之課徵,始有扣除已支付之改良土地費用之餘地。縣市政府出具之
「辦理以捐贈土地代替都市計畫公共設施負擔土地改良費用證明書」有無
符合前開規定,得否自核定申報移轉現值中減除改良土地費用,主管稽徵
機關具有審酌之權限,尚不受該證明書之拘束。

相關行政函釋

發文字號:法務部 法律字第 10303511820 號

發文日期:民國 103 年 10 月 14 日
要  旨:
產業創新條例第 10 條規定參照,公司最近三年內違反環境保護、勞工或
食品安全衛生相關法律情節重大行為,不論係在該條修正施行前或修正施
行後所為,凡在該規定修正施行後提出申請抵減者,在申請日往前回推三
年,符合修正後構成要件規定,始得予抵減當年度應納營利事業所得稅額

發文字號:經濟部 經商字第 0910204154-0 號

發文日期:民國 91 年 03 月 04 日
要  旨:
檢送「研商企業併購法草案完成立法施行後涉及各目的事業主管機關之職
掌分工事宜會議」會議紀錄

發文字號:經濟部 經商字第 10502408860 號

發文日期:民國 105 年 04 月 19 日
要  旨:
國立大學可以擔任公司發起人

發文字號:財政部 台財法字第 10513943010 號

發文日期:民國 105 年 09 月 07 日
要  旨:
因 102  年度營利事業所得稅事件提起訴願
資料來源:法源法律網 www.lawbank.com.tw