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論著名稱: 綜合所得稅之憲法理論與問題-以大法官會議解釋為中心
編著譯者: 葛克昌
出版日期: 1997.04
刊登出處: 台灣/國立臺灣大學法學論叢第 26 卷 第 3 期 /1-90 頁
頁  數: 90 點閱次數: 2018
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授 權 者: 國立臺灣大學法律學院
關 鍵 詞: 綜合所得稅屬人稅量能原則比例原則生存保障財產權工作權
中文摘要: 現代憲政國家,不滿於傳統形式主義的法治國家,而迫求以人性尊嚴為中心實質憲政國家。此種正義國家之要求,對租稅負擔不以國會多數決或立法程序(租稅法律主義)為已足,進一步要求稅法整體秩序所表彰之價值體系,與憲法價值體系協調一致。故所得稅立法裁量權應受憲法價值觀拘束,特別是憲法基本權拘束,而為違憲審查對象,其中以財產權、工作權、生存權與平等權最為重要,本文以所得稅法之憲法依據與理論為中心,參酌大法官會議有關解釋,試圖對建立租稅正義之實質衡量標準,以保障納稅人基本權而提出初步構想。憲法對財經秩序之基本價值觀,在於讓個人自主利用財產,俾能實現個人自由、發展人格及維護尊嚴。換言之,以人為中心,生存保障優先於營業保障。但現行所得稅法,個人配偶及子女生存所需費用之減除,較之營業必須費用減除相形失色;所得稅並淪為以薪資所得為負擔重心之大眾課稅。有必要闡發所得稅之憲法法理,使人格發展與人性尊嚴受到最大重視,讓所得稅成為更民主、更富人性、更具社會性之負擔正義理想。
目  次: 壹、問題概說
貳、法律簡化與租稅正義
一、法律之平等相當性具有預見可能
二、負擔事由之清晰明確
三、就常規與非常規課稅
參、所得稅負擔義務之憲法依據及界限
一、所得稅法在稅法體系中地位
(一)負擔正義取代交換正義
(二)依支付能力而非營業能力負擔
(三)所得、財產、支出
二、所得課稅基於營業之社會義務
(一)租稅為私有財產制之核心內涵
(二)職業與營業基礎之保障
(三)所得之社會義務
(四)藉由所得稅法以實現社會義務
(五)所得之憲法上社會義務
三、基本權保障為租稅干預之界限
(一)租稅法律主義之建構與解構(釋字二五七號解釋)
(二)財產權保障作為所得課程之衡量標準
(三)工作權與就營業收入課稅
(四)平等原則與所得稅
   1.釋字第二二一號
   2.釋字第四一0號
   3.釋字第四二0號
(五)生存權保障與所得稅
肆、客觀營業保障淨所得原則
一、就營業收入課稅
(一)所得稅課稅要件溯源
(二)狀態要件與行為要件
(三)非課稅收入
      1.市場外給付收入
      2.自我提供之勞務
      3.業餘嗜好收入
      4.缺乏營業意圖不影響稅課
(四)隱私權與資訊保護
(五)所得分類之簡化
      1.財產所得與勞動所得
      2.結算申報與就源扣繳(釋字第三一七、三二七號)
(六)收入
      1.財產存續狀態與財產取得
      2.所得實現原則(釋字第三七七號)
      3.名目所得原則
二、營業支出之減除
(一)必要費用減除
(二)核計課稅
(三)釋字第二一八、三六一號解釋
伍、主觀生存保障淨所得原則
一、生存保障與營業保障
(一)個人生存保障優先性
(二)屬人稅與生存保障
二、扶養費用
(一)扶養親屬免稅額基本問題
(二)釋字第四一五號解釋
三、夫妻合併計稅
(一)個人課稅制或營業共同體課稅制
(二)對婚姻租稅懲罰問題
(三)釋字第三一八號解釋
陸、結論
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