| 關 鍵 詞： |
既成道路；公共設施保留地；公用通行地役權；捐贈列舉扣除；捐贈財產價值；稅捐規避 |
| 中文摘要： |
本文認為稅法的解釋適用應秉持中庸之道之「利益均衡原則」，兼顧徵納雙方權益。既成道路之估價，現行解釋令及判決見解對於防止稅捐規避似又矯枉過正，而有重新檢討必要。
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| 目 次： |
壹、系爭三項函釋足以防止稅捐規避
貳、從憲法財產權保障觀點而言，既成道路土地不應按照市場交易價格估價
參、既成道路捐贈財產價值之計算
一、公共設施保留地之既成道路捐贈，應扣除公用通行地役權之價值
二、本件公用通行地役權之他項權利負擔之估價，可參照地上權之估價決定之
（一）既成道路扣除公用通行地役權之價值應為：公告現值－（申報地價 × 28%）＝公告現值 × 72%
（二）既成道路扣除公用通行地役權之價值應為：公告現值－（申報地價 × 40%）＝公告現值 × 60%
（三）財政部函釋捐贈既成道路，按公告現值百分之十六核定，顯然違反課稅公平原則
肆、結語
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