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論著名稱: 論家庭所得課稅制度-兼評大法官釋字第三一八號解釋 (A Study of Household Income Taxation: From the Perspective of the J.Y. Interpretation No.318)
編著譯者: 柯格鐘
出版日期: 2009.04
刊登出處: 台灣/東吳法律學報第 20 卷 第 4 期 /89-147 頁
頁  數: 58 點閱次數: 2743
下載點數: 232 點 銷售明細: 權利金查詢 變更售價
授 權 者: 東吳大學 授權者指定不分配權利金給作者)
關 鍵 詞: 家庭所得家戶課稅消費單位個人課稅課稅單位合併申報婚姻懲罰租稅中立
中文摘要: 我國所得稅法第十五條,關於納稅義務人應與其配偶及合於第十七條第一項規定之受扶養親屬,合併申報所得稅之規定(即為家庭所得課稅制度),大法官釋字第三一八號解釋雖認為合併計算稅額部分有與租稅公平原則不符之處,但卻未予宣告違憲,以致於至今為止的實務見解均認為,上述合併係屬合憲性規定而一直適用至今。本文以為上開條文,存在混淆程序法及實體法之觀念,導致租稅懲罰婚姻之效果,不當加重納稅義務人之稅捐稽徵協力義務等問題,應明白宣告其違憲,以促使立法者儘速修正相關條文。
英文關鍵詞: Tax EntityTaxable UnitConsumption UnitIndependent TaxationFamily Unit BasisMarriage PenaltyMarriage Neutral
英文摘要: According to the Act 15 of Personal Income Tax Law in Taiwan the man who is married has to apply his tax affairs with his spouse and the relatives who base on the Act 17 and receive alimony from him. The Constitutional Court hasn’t mentioned these regulations against the constitution law in his No. 318 of Explains, even though they are not fitted to the principle of tax equality. The Practice in tax affairs is therefore of the opinion that this Family Unit Basis in Personal income Tax Law is validity. In my opinion these regulations are against the constitutional law because of they confuse the meanings between material significance of right subject and the procedure meaning of apply, stimulate the effect of marriage penalty in tax law and increase improperly the cooperation obligation of the tax debtor. The Legislative Yuan should take actions to enact the new rules for the married people.
目  次: 壹、前言:家庭所得課稅之意義及現況
貳、家庭所得課稅制度之問題
一、夫妻所得合併申報制度
(一)混淆程序法(申報單位)與實體法(權利主體)之關係
(二)所得額併計造成家庭之稅捐負擔變相加重
(三)配偶之薪資所得額分開計算欠缺正當性理由
(四)僅允許夫妻間營利所得與虧損之互相減除欠缺正當性理由
(五)強制合併申報不當加重納稅義務人之稅捐稽徵協力與誠實申報義務
(六)現行實務承認分居無庸合併申報之作法違反依法課稅原則
二、親屬所得合併申報制度
(一)混淆程序法與實體法之關係
(二)現行法關於得合併申報之受扶養親屬規定不當
(三)現行實務強制未成年子女與父母所得合併申報欠缺法律依據
(四)任意合併申報制度將使國家所得稅收嚴重流失
(五)任意合併申報制度將嚴重浪費稅捐機關之稽核人力與資源
(六)任意合併申報制度使扣除額之規定不必要的複雜化
三、小結:現行家庭所得課稅制度違憲
參、夫妻所得課稅制度之改進
一、夫妻所得課稅單位之選擇
(一)完全之個人所得課稅制
(二)夫妻所得合算分割課稅制
(三)本文意見
二、所得額之計算
三、所得稅額之申報
四、所得稅額之清償
五、立法採取衡平措施之必要性
肆、親屬所得課稅制度之改進
一、廢止稅法中有關受扶養親屬之規定
(一)納稅義務人與受扶養親屬不應成為同一課稅單位
(二)稅法應適當反應納稅義務人在民法上之扶養義務
二、釐清免稅額與扣除額間的關係
(一)免稅額為維持生存最低需求額
(二)標準扣除額與列舉扣除額應併列入生活需求之範圍
(三)特別扣除額為因應納稅義務人特殊需求之費用
(四)其他項目
伍、大法官釋字第三一八號解釋評論:代結論
一、關於合併申報程序之部分
二、關於稅額合併計算之部分
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