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論著名稱: 非營利組織課稅制度之德國法研究(Study on the Taxation of Non-Profit Organization in German Tax Law)
編著譯者: 柯格鐘
出版日期: 2009.12
刊登出處: 台灣/成大法學第 18 期 /103-151 頁
頁  數: 29 點閱次數: 1286
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授 權 者: 柯格鐘
關 鍵 詞: 非營利組織公益團體免稅稅捐優惠
中文摘要: 本文主要探討在德國法上,尤其是德國税捐通則上,有關於非營利組織課税的相關規定,蓋一九七七年的税捐通則在德國税法中乃是兼具實體與程序法雙重意義的框架性規定,其對於各別税法中有關於非營利組織免税之税捐優惠的規定,具有規範與補充規範的作用。依據該處之規定,主要針對德國税法提供免税優惠之非營利組織之型態、要件與其所從事之行為進行規範。其中闕為重要者,乃是其對於非營利組織所進行的積極性要件(公益性、直接性、無私性與唯一性)規定,對於我國法制僅設有消極性要件規定者極具參考價值。此外,對於非營利組織所得從事之免税行為,亦有詳細而具體的規定。文末並一體檢討我國關於非營利組織課税之現行法制上可能存在的問題,作為結論。
英文關鍵詞: non-profit organizationpublic characteristic grouptax exemption
英文摘要: In this article brings the issue about the tax exemption for non-profit organizations in German Tax Law into us and bases on these discusses to deal with the problems in Taiwan law. The most impor-tant rule about the non-profit organizations in German tax law is the Abgabenordnung 1977 (regulations about tax and duty). According this regulation about the non-profit organizations with benefit of tax exemption has to fill the four facts: a public characteristic group dedicates unselfishly, directly and exclusively to carry out the public matters. These are good references for Taiwan Tax Lawmaker, be-cause the regulations in Taiwan Tax Law lack the positive descript-tions about the non-profit organizations with benefit of tax exemption. In the same situation are the regulations about the activities of non-profit organizations with benefit of tax exemption. Base on the study of German tax regulations is to check up those problems in Taiwan tax law system for non-profit organizations.
目  次: 壹、前言
貳、非營利組織之型態
一、有限責任會社(Gesell- schaft mit beschrankter Haftung)
二、基金會(Stiftung)
三、社團(Verein)
四、公營事業(Betriebe gewer-blicher Art von Körperschaflen des öffentlichen Rechts, BgA)
五、合作社(Genossenschaft)
參、合於稅捐優惠地位之非營利組織的要件
一、促進公眾利益(Fördemng der Allgemeinheit)
二、直接性(Unmittelbarkeit)
三、無私性(Selbstlosigkeit)
四、唯一性(Ausschließlich- keit)
肆、非營利組織行為之劃分及其稅法上效果
一、理念領域(Idealsphäre, ideeller Bereich)
二、財產管理(Vermögensver- waltung)
(一)資本財產(Kapitalvermö-gen)
(二)不動產(Unbewegliches Vermögen)
三、目的事業(Zweckbetrieb)
(一)目的事業必須合於章程規定之稅捐優惠的公益目的
(二)目的事業具有必要性
(三)競爭條款
(四)受許可之目的事業類型(Zweckbetriebskatalog)
四、應稅之經濟上營業行為(steuerpflichtiger wirtschaft- licher Geschäftsbetrieb)
(一)持續性行為(Nachhaltige Tätigkeit)
(二)獨立性行為(Selbständige Tätigkeit)
(三)參與經濟上交易(Teilnahme am wirtschaft- lichen Verkehr)
(四)獲取收入或經濟上利益(Erzielung der Einnahmen bzw. wirtschaftlicher Vor- teile)
(五)消極要件:年收入總額不超過三萬五千歐元
伍、結論:德國法之啟發
一、非營利組織之型態
二、非營利組織之要件
(一)免稅適用標準欠缺對於非營利組織要件認定之積極規定
(二)授權制定免稅適用標準有違憲法所定依法課稅原則
(三)兩項解釋函令之計算方式與免稅適用標準的規定不盡相同
三、非營利組織行為之分類及法律效果
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