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論著名稱: 公司負責人對於公司逃漏稅捐的刑罰與行政罰問題-釋字六八七號後有關犯行參與論的學理續造(The Issues of the Criminal Punishments and Administrative Sanctions of Corporate Responsible Persons for the Tax Evasion of the Corporation: A Theoretical Proposal of the Determination of Accomplices after J.Y. Interpretations No. 687)
編著譯者: 許澤天
出版日期: 2014.07
刊登出處: 台灣/東吳法律學報第 26 卷 第 1 期 /93-136 頁
頁  數: 44 點閱次數: 2816
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授 權 者: 東吳大學 授權者指定不分配權利金給作者)
關 鍵 詞: 逃漏稅捐自己行為責任公司負責人法人責任為他人行為義務犯保證人地位
中文摘要: 逃漏稅捐罪是以「納稅義務人以詐術或其他不正當之方法逃漏稅捐」為其法定構成要件。納稅義務人依照各別稅法規定,並非僅限於自然人,尚包括公司。依稅捐稽徵法第 47 條規定,關於納稅義務人應處刑罰之規定,可轉嫁適用於公司負責人。大法官釋字第 687  號對此闡釋,公司負責人係因自己之刑事違法且有責之行為,承擔刑事責任。筆者認為所謂的轉嫁,應只是身分上的轉嫁,而非把刑責移轉到未從事不法行為之人。
本號解釋理由書中進一步地認為,公司負責人如故意指示、參與實施或未防止逃漏稅捐之行為,應受刑事處罰。然而,為何這些行為符合逃漏稅捐的構成要件,大法官並未說明,而有必要從刑法釋義學的角度加以補充,並有行政罰法相關規定的討論價值。最後,筆者認為逃漏稅捐罪應改為一般犯,以免發生評價上不合理的漏洞,且造成諸多釋義學上的困擾。
英文關鍵詞: tax evasionnulla poena sine culpathe responsible person of a companyCorporate Responsibilitybehavior for othersPflichtdelikteGarantenstellung
英文摘要: In accordance with J.Y. Interpretation No. 687, based on the constitutional principle of nulla poena sine culpa (no culpability carries no penalty), a person shall be subject to criminal penalty only for criminal violations and culpable acts. That Interpretation said that in accordance with Article 47, Item 1 of the Tax Collection Act, if the responsible person of a company should intentionally instruct, participate in the implementation or fail to prevent the act of tax evasion, he shall be subject to criminal penalty. However, why these acts are met by Elements of evasion of taxes, the justices did not say, but it is necessary to add the reasons from the perspective of criminal law theory.
目  次: 壹、問題的提出
貳、自己行為責任原則的貫徹
參、公司本身的逃漏稅捐制裁
一、法人在刑法上的歸責適格
二、法人可否成立逃漏稅捐的罪名
三、法人的行政罰適格
肆、納稅義務人身分在刑法的轉嫁
一、逃漏稅捐的行為主體移轉
(一)法條規範分析
(二)實務有關轉嫁責任的理解分析
二、公司負責人的刑責範圍
三、為他人行為之人的責任
(一)德國刑法第 14 條的設計
(二)行政罰法第 15 條第 1 項的設計
伍、公司負責人實現逃漏稅捐的方式
一、釋字 687 號的刑罰創設權限?
二、公司負責人參與實施逃漏稅捐
三、公司負責人故意指示逃漏稅捐
四、公司負責人對他人逃漏稅捐故意不為防止
(一)不為防止的行為定位
(二)不純正不作為犯的適用
(三)公司負責人的保證人地位
(四)公司負責人的不作為正犯地位
陸、公司負責人疏於防止逃漏稅捐
一、制裁必要性
二、如何制裁短漏稅捐
三、如何制裁監督疏失
柒、結論
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