| 關 鍵 詞： |
稅務預先核釋；解釋函令；租稅規避；納稅者權利保護 |
| 中文摘要： |
隨者經貿全球化，國際貿易及經濟活動成長逐年快速，以及台灣加入 WTO 組織後，相關稅制亦應隨之改革，以因應國際貿易之需求。OECD 經合組織為因應此種需求，於移轉訂價指導原則中增列稅務預先核釋制度，使得各國投資廠商可事先透過將形成特定交易活動在投資國的租稅負擔，進行稅法疑義之申請，有利於規劃未來投資計劃。另在台外商協會亦透過白皮書方式建請我國制定此機制，以利外商進行租稅規劃，我國於 2004 年始行公布「稅務預先核釋作業要點」，惟初期申請件數與其他國家相比並未較多，故實有必要從目前法規範進行分析與檢討，本文試圖從我國稅務預先核釋制度實施以來，說明此制度對於我國企業的影響，首先探討人民有無請求稅務主管機關為租稅解釋的權利？其後，針對稅務預先核釋所涉及的相關議題，針對現行條文分析整理，如預先核釋之概念、適用範圍、法律效果、法定程序及其救濟途徑，同時參照國外稅務預先核釋機制，如日本、香港、美國等，配合我國稅務預先核釋制度加以分析說明，以釐清相關爭議，並作為未來修法的參考。
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| 英文關鍵詞： |
Protection of Taxpayer’s Rights；Advance Tax Rulings；tax ruling；avoidance of tax |
| 英文摘要： |
Following the trend of globalization, the international trade and economic activities grow rapidly and vigorously. Taiwan needs to reform its tax environment so as to maintain the economic superiority in Asia and Pacific region. Especially, after joining WTO the economic and trade contact between Taiwan and other countries Foreign investors expected more transparent taxes and levies system to be established in Taiwan, and suggested Taiwan to establish the Advance Tax Rulings system ,for handling the tax levying of the specific transaction and the unnecessary controversy between taxpayer and government can be minimized. The Ministry of Finance adopted the suggestions of those foreign investors, and promulgated the regulation of “Working Guidelines for Advance Tax Rulings” that was a new milestone for the internationalization of tax environment of Taiwan. However, there is still considerable difference between the system adopted by Taiwan and the system of other countries in the world. It seems that there is still the considerable space for making further improvement. The purpose of the paper is to discuss the difference and similarity between the Advance Tax Rulings System in Taiwan and that of the other countries. Meanwhile, suggestions on the amendment of the relevant laws are proposed in the paper.
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| 目 次： |
壹、問題之提出
一、稅務預先核釋制度之緣起及實踐
二、租稅規劃預查諮詢制度與納稅義務人權利之保護增訂
三、稅務預先核釋制度所涉及相關議題
貳、稅務預先核釋制度形成背景及其憲法理論基礎
一、稅務預先核釋制度形成背景
二、稅務預先核釋制度之憲法理論基礎
參、稅務預先核釋制度之基本概念
一、稅務預先核釋之概念與類型
二、稅務預先核釋之立法目的
三、稅務預先核釋之法律性質
四、稅務預先核釋之特徵
肆、稅務預先核釋制度之規範結構
一、稅務預先核釋之立法模式
二、稅務預先核釋之適用範圍
三、稅務預先核釋之公開性
四、不予稅務預先核釋之範圍
五、稅務預先核釋之重行審議、停止適用與撤回
六、稅務預先核釋之效力
伍、稅務預先核釋爭議解決途徑
一、目前行政訴訟法並無請求撤銷行政規則之訴訟類型
二、稅務預先核釋可能爭議類型及其對應救濟途徑
陸、結論與建議
一、「租稅規劃的預查諮詢制度」通過後對預先核釋制度之啟示
二、我國預先協議法制未來立法芻議
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