法學期刊
論著名稱: 商標權利金支出加計進口貨物完稅價格課稅之法律問題研究-兼評最高行政法院九十九年度判字第九五八號判決
編著譯者: 盧世寧
出版日期: 2011.11
刊登出處: 台灣/興大法學第 10 期 /49-102 頁
頁  數: 37 點閱次數: 582
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授 權 者: 盧世寧
關 鍵 詞: 關稅法商標權利金關稅暨貿易總協定關稅估價完稅價格
中文摘要: 智慧財產權利金支出應加計入進口貨物完稅價格,於貨物進口時課徵進口稅捐,雖然是關稅暨貿易總協定所確立之原則,然而時至今日在國際多角貿易興盛下,此原則不斷被挑戰,主要原因在於國際智慧財產授權關係與產品製造關係日益複雜化,權利金與產品價格又常有不同的計算基礎,不容易統一在進口當下就能一併核計課稅,因此產生不少貿易糾紛。
本文以商標授權為例,探討在國際商標授權下,附掛商標之產品進口時應如何認定其完稅價格,包含:商標權利金在稅法上的經濟意義為何?其加計課稅之正當性基礎何在?以及何時課稅、如何課稅等相關的議題。另外,針對近年來實務發生的重要案例,比較外國法制,檢討我國法律及實務面的缺失,並提出本文之建議供參考。
英文關鍵詞: Customs ActTrademarkRoyaltyGATTCustoms ValuationCustoms Value
英文摘要: In spite of the principal established by The General Agreement on Tariffs and Trade(GATT)that duty-paid prices of imported goods should count trademark royalty payments, and then the import duty should be levied while the goods are imported, the flourishing international multilateral trade keeps on challenging this principal. The main reason lies in that licensing relationship of international intellectual properties and production relationship become more and more complicated, and also there are often different assessment bases for royalties and product prices; therefore it is hard to calculate and levy the duty upon the importation, and further a lot of trade disputes arise.
This study takes trademark licensing for example and researches into that under international trademark licensing, how to value the duty-paid price of a product attached with the trademark, including what is the economic significance of trademark royalty for tax law, what is the legitimate basis for taxing trademark royalty, when and how to levy the duty, etc. Besides, some important practice cases during recent years are discussed with comparing foreign and domestic legal systems to review factual and legal deficiencies in our country;also this study raises the suggestion for reference.
目  次: 壹、前言
貳、問題提出
參、智慧財產權利金之稅法性質
一、權利金收入
二、權利金支出
(一)營利事業所得稅觀點
(二)營業稅觀點
肆、商標授權與商品進口之法律關係及課稅原則
一、被授權人自行生產製造
二、授權人生產製造
三、第三人生產製造
(一)被授權人委外生產製造
(二)授權人委外生產製造
(三)小結
四、實質課稅原則之問題
(一)實質課稅原則之法理基礎
(二)權利金計稅之租稅規避態樣
(三)小結
伍、商標權利金課稅之立法例
一、WTO關稅估價協定之基本原則
(一)GATT 關稅暨貿易總協定第七條
(二)WTO 關稅估價協定
(三)WTO 關稅估價協定第八條第一項第 C 款註釋
(四)相關見解
二、美國關稅法(Tariff Act of 1930)
(一)立法例
(二)美國海關實務見解
三、日本關稅定率法
(一)立法例
(二)日本海關實務見解
四、小結-我國關稅法與各國立法例之對照
(一)回銷行為多認為無須加計課稅,但認定標準寬嚴不一
(二)我國關稅法並未規範「間接支付」的型態
(三)我國實務宜建立交易條件之認定標準
陸、最高行政法院九十九年度判字第九五八號判決
一、事實經過
二、爭點整理
(一)事實爭點:權利金支出是否包含於交易條件中?
(二)法律爭點
三、評析
(一)最高行政法院之論述依據與美日實務見解一致
(二)「交易條件」的解釋宜具體化
(三)最高行政法院有待商榷之見解
(四)本案無須排除外國實務見解
柒、結論與建議
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