| 關 鍵 詞： |
實質課稅原則；經濟觀察法；稅捐規避；稅捐規避防堵條款；法律形成的濫用；經濟上的目的；基本權利保障；法制度 |
| 中文摘要： |
實質課税原則，或經濟觀察法，不論在我國或德國，均作為在税捐規避案件中法律形成濫用認定之依據，然對於類似案例在適用結果上卻有極大之不同。探究其原因，首先就形式面，在於對於實質課税原則的定位不清楚；而就實質面，忽略實質課税原則作為税捐法目的性解釋方法的本質。反觀德國税捐審判實務，以多面向的思維方式將經濟觀察法適用於税捐規避案例中，此外，亦從基本法保障基本權利之面向，在分析税捐規避案例時添入基本權利之保障意旨。本文以探討德國稅捐審判實務有關經濟觀察法適用於税捐規避之案件為主，並借用德國實務經驗反省我國實務類似案例之法院見解。
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| 英文關鍵詞： |
the Substance over From Principle；Tax Circumvention；the General Clause for the Prevention of the Tax Circumvention；Abuse of Legal Form；the Purpose of the Economy；Protection of the Fundamental Right；Legal Institution |
| 英文摘要： |
The Substance over Form Principle, whether in Taiwan or Germany, is as a way of tax interpretation for the abuse of legal form by the cases which is about tax circumvention. But for similar cases there are great differences in the result of the application between Taiwan and Germany. Explore the reasons, the first, from the view of the form is not clear for the position of the Substance over From Principle in Taiwan; the second, from view of the substance we ignore that the Substance over Form Principle is as the purposive interpretation by the tax law.
In contrast, Germany taxes trial practice used the Substance over Form Principle by the cases of the tax circumvention with a wide thought, in addition, in the analysis of the cases to the tax circumvention also put in the purpose of the fundamental rights of the Constitution law. The text tried to explore the German cases which are about the Substance over Form Principle in application of the cases by the tax circumvention, and basis on the Germany practical experience review our tax judgment by the similar cases.
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| 目 次： |
壹、前言
貳、實質課稅原則的定位－從德國經濟觀察法談起
參、實質課稅原則的明文適用案例－稅捐規避
肆、實質課稅原則作為稅捐規避防堵的解釋方法－德國實務案例解析
一、租賃關係存在於扶養義務人與扶養權利人間，扶養權利人並以扶養費用作為（部分或全部的）租金之給付來源，並不構成稅捐規避－BFH vom 17.12. 2002-IXR 58/00
（一）案例事實
（二）判決理由
（三）判決評析
二、夫妻間所訂定的租賃（房屋）契約在二重家計費用的範圍內，並不構成稅捐規避－BFH vom 11.03.2003-IX R 55/01
（一）案例事實
（二）判決理由
（三）判決評析
三、連環贈與案例，構成稅捐規避－BFH vom 13.10.1993-IIR 92/91
（一）案例事實
（二）判決理由
（三）判決評析
四、以親屬作為中間過渡取得者的不動產轉讓行為，構成稅捐規避－BFH vom 15.03. 2005-XR 39/03（兼論三個客體界限理論）
（ㄧ）案例事實
（二）判決理由
（三）判決評析
五、以企業分裂方式作為企業形式的選擇，構成稅捐規避－BFH vom 25.07.1963-IV 179/64 U u.s.w.
（一）典型案例
（二）法院見解
（三）判決評析
六、小結－從基本權利保障觀察稅捐規避
伍、實質課稅原則在我國稅捐規避實務適用的省思
一、先贈與後貿賣與稅捐規避－最高行政法院一○一年度判字第一○四九號判決
（一）事實認定層面
（二）法律解釋層面
二、分年贈與財產與稅捐規避－台北高等行政法院九十五年度簡字第九六六號判決
陸、結論
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