| 關 鍵 詞： |
稅捐規避防堵的概括條款；納稅者權利保護法；內部理論；外部理論；濫用；法律形成的不相當；法律所未預見的稅捐利益；稅捐考量以外之重大理由；濫用意圖 |
| 中文摘要： |
德國稅捐規避防堵的概括條款自 2008 年修法以來，除了再次奠定該概括條款的重要性外，有關稅捐規避構成要件的法釋義更是在德國學說上有豐富之探討。有鑒於我國於民國 102 年在稅捐稽徵法第 12 條之 1 第 3 項增訂稅捐規避之構成要件，以及即將於民國 106 年年底施行之納稅者權利保護法，於該法第 7 條第 3 項規定中，以更貼近於德國法之立法模式規範我國稅捐規避之概念及其法律效果，且在適用上，納稅者權利保護法有優先於稅捐稽徵法之適用，因此，有關德國法上稅捐規避之法釋義，對於我國稅捐審判實務上，自具有重要之地位。故此，本文除了介紹修法後該概括條款中有關稅捐規避構成要件之相關概念外，更檢視在修法後德國實務對於該條文之適用情況，期有助於我國新增訂之稅捐規避規定之法釋義外，並對於我國稅捐規避審判實務帶來更開拓之視野。
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| 英文關鍵詞： |
general clause for prevention of the tax circumvention；The Taxpayer Rights Protection Act；internal theory；external theory；abuse；inadequacy of legal formation；legally not scheduled tax advantage；except tax considerable reasons；intention of abuse |
| 英文摘要： |
Since 2008, the German general clause of the prevention of tax circumvention is changed, there are plenty of discussion about the component element of tax circumvention. In view of the amendment of Article 7(3) of the Taxpayer Rights Protection Act in 2016 and Article 12-1(3) of Fiscal Code about the tax circumvention in 2013 in Taiwan, similar to the concept of tax circumvention in German law, therefore, this article discusses not only the concept of tax circumvention in German law, but also the application of the general clause of the prevention of tax circumvention in Germany. It will help Taiwan to clarify the new law of tax circumvention, and bring a more open vision for Taiwan's tax trial practice.
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| 目 次： |
壹、前言
貳、稅捐規避防堵概括條款之法適用爭議
一、內部理論
二、外部理論
三、小結
參、稅捐規避防堵概括條款之構成要件─以探討稅捐規避行為為主
一、法律的形成可能性
二、稅捐法規的規避
三、濫用的法律定義
（一）法律形成的不相當
（二）法律所未預見的稅捐利益
四、其它涉及稅捐規避之概念
（一）稅捐考量以外之重大理由
（二）濫用之意圖
五、小結
肆、稅捐規避防堵概括條款之實務適用現況
一、稅捐法規取代稅捐規避防堵概括條款之適用
（一）案例背景
（二）案例評析
二、稅捐義務人的濫用意圖作為濫用的主觀構成要件要素
（一）案例背景
（二）案例評析
三、目的性解釋取代稅捐規避防堵概括條款的適用
（一）案例背景
（二）案例評析
伍、結論
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