| 關 鍵 詞： |
碳排放權交易；核配量；減量額度；營業利潤；財產交易所得；不動產所得；海空運輸所得 |
| 中文摘要： |
在各種經濟誘因類型的環境管制工具中，「碳排放權交易」向來被認為是一種符合「成本有效性」且具備「環境效益」的新興管制工具。在「碳排放權交易」的運作下，由於受管制者的「核配量」或「減量額度」，具有一定的財產價值，可以如同其他商品般進行交易。因此，「碳排放權交易」必然會引發稅捐課徵的一連串問題，例如：目前各國關於「碳排放權交易」，在財務會計和稅法上的處理模式仍有差距，猶待逐步拉近。
其次，不同國家對於企業取得成本認列上的差異，以及對於所得稅處理上的迥異立場，都會影響企業的交易活動安排；各國政府原本設定排污量降低的管制目標，就難免受到動搖。
再者，由於各國關於「碳排放權交易」的「履行地」認定標準可能不一致，也容易產生營業稅的「雙重課稅」或「雙重不課稅」現象，使得排放權的跨境交易經常缺乏經濟效益。這些關於「碳排放權交易」在國際稅法上會面臨到的各種課稅議題，與其在國內稅法上會遭遇的諸多難題，都值得吾人同等關注。
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| 英文關鍵詞： |
Carbon Emissions Trading；Emission Permits；Carbon Credit；Business Profits；Property Transaction Income；Immovable Property Transaction Income；Income from the Operation of Ships or Aircraft in International Traffic |
| 英文摘要： |
Among environmental instruments with different economic incentive, “Carbon Emissions Trading” has always been considered to be a newly developed, flexible environmental regulation with benefits of being cost effective as well as environmentally friendly. When “Carbon Emissions Trading” is put into effect, the carbon “permits” or “credits” in possession of each regulated subject are of economic value, and can be traded for other benefits or items of value. Therefore, a series of problems have surfaced during the taxation of the aforementioned trade. For example, there is still a gap between financial accounting and taxation of “Carbon Emissions Trading” to be narrowed in all countries.
Besides, the difference of cost recognition and income tax treatment between countries affects the way businesses conduct transactions, and therefore would unseat the goal set by governments to reduce carbon emission.
Additionally, the different recognition of the “place of performance” of “Carbon Emissions Trading” between countries can easily result to the double taxation or double no tax of VAT which makes cross-border transactions of emissions lacking in terms of cost-effectiveness. “Carbon Emissions Trading” faces these issues when brought into consideration of international and domestic tax law is worth paying attention to.
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| 目 次： |
壹、從「京都議定書」到「溫減法」的立法
貳、碳排放權交易的類型分析及其制度現狀
一、國際上常見的碳排放權交易類型
（一）總量管制與交易模式
（二）排放基準與溢額交易模式
二、我國溫減法中的碳排放權交易
（一）碳排放權交易的管制類型
（二）碳排放權跨境交易的容許性問題
（三）「核配量」與「減量額度」的法律性質
參、碳排放權交易在稅捐課徵上的處理
一、課稅目的與環境管制目的間的離合
二、碳排放權交易在會計上的處理
（一）碳排放權在會計上的資產定性
（二）碳排放權「無償分配」時的會計處理
（三）碳排放權「有償轉讓」時的會計處理
三、碳排放權交易在所得稅法上的處理
（一）碳排放權的市場交易所得
（二）碳排放權交易涉及的所得類型
（三）碳排放權在企業併購時的稅捐課徵
（四）碳排放權跨境交易在所得稅課徵上面臨的難題
四、碳排放權交易在營業稅法上的處理
（一）碳排放權分配階段的營業稅課徵
（二）碳排放權交易階段的營業稅課徵
（三）碳排放權跨境交易在營業稅課徵上面臨的難題
五、碳排放權交易在租稅協定中的適用
（一）原則上涉及「營業利潤」或「財產交易所得」的課徵
（二）例外情形可能涉及「不動產所得」或「海空運輸所得」的課徵
（三）「權利金所得」或「其他所得」課徵的可能性
肆、碳排放權交易在稅捐課徵上的困境－代結論
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