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論著名稱: 論權證之課稅-從我國稅捐實務作法與理論的差距談起
編著譯者: 柯格鐘
出版日期: 2010.12
刊登出處: 台灣/會計師季刊第 245 期 /2-18 頁
頁  數: 18 點閱次數: 164
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授 權 者: 柯格鐘
關 鍵 詞: 權證課稅依法課稅原則客觀淨值原則權利金
中文摘要: 基於客觀淨值原則,吾人以為對於許可發行權證之券商因發行證券所產生的整體損益,係屬業內行為所產生的損益,不宜在立法上設置如現行所得稅法第二十四條之二的虧損扣除額之設限規定。純就立法論而言,權證的性質較接近於具有選擇權的股票衍生性金融商品,因此若欲維持我國立法者對於證券或期貨交易向來僅課交易稅免徵交易所得稅之立法價值者,似宜課徵期貨交易稅,非課徵證券交易稅。惟吾人更以為所得稅法第二十四條之二規定的立法,與所得稅法第四條之一、第四條之二的立法價值係相違背,從量能課稅原則而言,應廢止後兩者之稅捐優惠條文,另尋活絡證券交易與期貨交易市場的方法更為妥當。
目  次: 一、前言:我國稅捐實務作法與理論的差距
二、權證課稅的實務作法
(一)權證之性質與其法律定位
(二)權證之所得課稅階段
三、現行實務作法所引發的疑慮
(一)違反依法課稅原則
(二)違反核實課稅及法律解釋的邏輯
(三)違反客觀淨值原則
四、權證課稅之應然作法
(一)應考察整體交易之事實並據以課稅
(二)券商自留權證額度之權利金收入的計算
(三)關於避險工具之選擇限制
(四)權證在履約階段損益的計算
(五)權證損益的客觀淨值原則
(六)權證作為稅捐客體的歸類
(七)應以法律或法律授權之法規命令規定
五、結論
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